注冊(cè)會(huì)計(jì)師長期股權(quán)投資問答題每日一練(2019.05.08)

甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。為提高市場占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2009年和2010年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。
(1)甲公司于2009年5月20日與乙公司的控股股東3A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以乙公司2009年7月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票和支付一批資產(chǎn)給3A公司，3A公司以其所持有乙公司60%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：
①經(jīng)評(píng)估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2009年7月1日的公允價(jià)值為120000萬元。
②甲公司于2009年7月1日向3A公司定向增發(fā)10000萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2009年7月1日甲公司普通股收盤價(jià)為每股6元。
③2009年7月1日甲公司作為合并對(duì)價(jià)的相關(guān)資產(chǎn)資料如下(單位：萬元)：
賬面價(jià)值公允價(jià)值
投資性房地產(chǎn)8000
(其中成本為7500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為500萬元)
9030
無形資產(chǎn)700
(原值為1000萬元，已計(jì)提攤銷為300萬元)
1000
固定資產(chǎn)
(系2009年7月1日
初購入的機(jī)器設(shè)備)800
(原值為900萬元，已計(jì)提折舊100萬元)1000
(公允價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格相同)
可供出售金融資產(chǎn)5000
(成本為4000萬元，公
允價(jià)值變動(dòng)1000萬元)
6000
④甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)600萬元;甲公司支付評(píng)估審計(jì)費(fèi)用50萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。
甲公司與3A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)甲公司于2010年7月20日與丙公司的控股股東3B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以丙公司2010年8月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司以銀行存款支付給3B公司，3B公司以其所持有丙公司30%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：
①2010年8月1日，甲公司以銀行存款800萬元支付給3B公司，當(dāng)日辦理完畢有關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。
②2010年8月1日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元。
甲公司能夠派人參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。甲公司與3B公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。取得投資時(shí)丙公司僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)原值為200萬元，已計(jì)提折舊40萬元，丙公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊;甲公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為304萬元，甲公司預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。
(3)2010年丙公司發(fā)生凈虧損300萬元，其中1月至7月發(fā)生凈虧損500萬元。甲公司與丙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。
<1>、確定甲公司對(duì)乙公司投資的購買日并說明理由。
<2>、計(jì)算確定甲公司對(duì)乙公司投資的合并成本。
<3>、編制甲公司在購買日對(duì)乙公司投資的會(huì)計(jì)分錄。
<4>、計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)與乙公司相關(guān)的商譽(yù)。
<5>、2010年8月1日甲公司對(duì)丙公司投資的會(huì)計(jì)分錄。
<6>、2010年甲公司確認(rèn)對(duì)丙公司投資的損益的會(huì)計(jì)分錄。

天成公司和林海公司是不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的公司，適用的增值稅稅率均為17%。有關(guān)企業(yè)合并資料如下。（1）2012年12月25日，這兩個(gè)公司達(dá)成合并協(xié)議，由天成公司采用控股合并方式對(duì)林海公司進(jìn)行合并，合并后天成公司取得林海公司70%的股份。
（2）2013年1月1日天成公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對(duì)價(jià)合并了林海公司。該固定資產(chǎn)原值為3600萬元，已計(jì)提折舊1480萬元，公允價(jià)值為1920萬元；交易性金融資產(chǎn)的成本為2000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)（借方余額）為200萬元，公允價(jià)值為2600萬元；庫存商品賬面價(jià)值為1600萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2000萬元；相關(guān)資產(chǎn)均已交付林海公司并辦妥相關(guān)手續(xù)。假定不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)。
（3）天成公司為企業(yè)合并發(fā)生審計(jì)、評(píng)估費(fèi)120萬元。
（4）購買日林海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬元（與賬面價(jià)值相等）。
（5）2013年2月4日林海公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元。
（6）2013年全年林海公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元。
（7）2014年2月4日林海公司宣告分配現(xiàn)金股利4000萬元。
（8）2014年12月31日林海公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬元。
（9）2014年全年林海公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元。
（10）2015年1月4日天成公司出售持有的林海公司全部股權(quán)的一半，天成公司對(duì)林海公司的持股比例變?yōu)?5%，在林海公司董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)林海公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。出售取得的價(jià)款4000萬元已收到，當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。其他資料：假定不考慮所得稅等因素的影響。
要求：（1）確定購買方。
（2）計(jì)算確定購買成本。
（3）計(jì)算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益。
（4）計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。
（5）計(jì)算天成公司2013年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制購買日天成公司個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。
（6）判斷2015年1月4日出售一半股權(quán)后，天成公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。
（7）計(jì)算由于處置該股權(quán)對(duì)天成公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表留存收益的影響額。

金運(yùn)電子科技股份有限公司（以下簡稱金運(yùn)公司）為增值稅一般納稅人，2014～2015年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下： （1） 2014年1月2日以銀行存款1500萬元取得天海公司表決權(quán)的10%，對(duì)天海公司沒有控制、共同控制和重大影響，金運(yùn)公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。 2014年4月20日天海公司宣告分配上年度的現(xiàn)金股利1000萬元，5月3日收到股利。2014年年末金運(yùn)公司上述股票的公允價(jià)值為1800萬元。 2015年1月1日，金運(yùn)公司又取得天海公司另外50%股權(quán)。付出了一組資產(chǎn)，該組資產(chǎn)包括銀行存款、一批庫存商品、一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，該組資產(chǎn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值相關(guān)資料如下（單位：萬元）: 上述房地產(chǎn)從自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)確認(rèn)了其他綜合收益500萬元，金運(yùn)公司與天海公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。至此金運(yùn)公司對(duì)天海公司的持股比例達(dá)到60%，并取得控制權(quán)。 （2）2014年1月2日取得天恒公司10%的股權(quán)，成本為900萬元，因?qū)μ旌愎緵]有控制、共同控制和重大影響，金運(yùn)公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年年末，該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值為1100萬元。 2015年1月1日，金運(yùn)公司又以1800萬元的價(jià)格取得天恒公司12%的股權(quán)，當(dāng)日天恒公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照天恒公司章程規(guī)定，金運(yùn)公司能夠派人參與天恒公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。要求： （1）計(jì)算2014年年末金運(yùn)公司對(duì)天海公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）計(jì)算2014年1月1日取得天海公司控制權(quán)的初始投資成本，并說明處理原則。（3）分析計(jì)算對(duì)天海公司形成的合并業(yè)務(wù)對(duì)金運(yùn)公司2015年損益的影響。（4）分析金運(yùn)公司對(duì)天恒公司追加投資之后如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。