廣東住院醫(yī)師醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)學(xué)問(wèn)答題每日一練(2017.04.08)

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1.問(wèn)答題

天合股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“天合公司”)系上市公司,為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。除特別說(shuō)明外,不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi),所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),交易價(jià)格為公允價(jià)格。商品銷售價(jià)格均不含增值稅。商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。天合公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。天合公司2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成。天合公司2011年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2012年4月25日對(duì)外報(bào)出,實(shí)際對(duì)外公布日為2012年4月30日。天合公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2011年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí),對(duì)2011年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn),其中,下述交易或事項(xiàng)中的(1)、(2)項(xiàng)于2012年2月26日發(fā)現(xiàn),(3)、(4)、(5)項(xiàng)于2012年3月2日發(fā)現(xiàn)。
(1)1月1日,天合公司與甲公司簽訂協(xié)議,采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品,同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定,A商品的銷售價(jià)格為300萬(wàn)元,舊商品的回收價(jià)格為10萬(wàn)元(不考慮增值稅),甲公司另向天合公司支付341萬(wàn)元。1月6日。天合公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品,開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為300萬(wàn)元,增值稅額為51萬(wàn)元,并收到銀行存款341萬(wàn)元;該批A商品的實(shí)際成本為150萬(wàn)元;舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)并作為原材料核算。天合公司的會(huì)計(jì)處理如下:
借:銀行存款341
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入290應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150
貸:庫(kù)存商品150
(2)10月15日,天合公司與乙公司簽訂合同,向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定:該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元,包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取,第二筆貨款于交貨時(shí)收取。1O月15日。天合公司收到第一筆貨款234萬(wàn)元,并存入銀行;天合公司尚未開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬(wàn)元。至12月31日,天合公司已經(jīng)開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工,也未收到第二筆貨款。天合公司的會(huì)計(jì)處理如下:
借:銀行存款234
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本140
貸:庫(kù)存商品140
(3)12月1日,天合公司向丙公司銷售一批c商品,開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元,增值稅額為17萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款,天合公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算)。該批C商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元。至12月31E1,天合公司尚未收到銷售給丙公司的c商品貨款117萬(wàn)元。天合公司的會(huì)計(jì)處理如下:
借:應(yīng)收賬款117
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80
貸:庫(kù)存商品80
(4)12月1日,天合公司與丁公司簽訂銷售合同,向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定,D商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用);天合公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作,且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日,天合公司發(fā)出D商品,開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬(wàn)元,增值稅額為85萬(wàn)元,款項(xiàng)已收到并存人銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至12月31日,天合公司的安裝工作尚未結(jié)束。假定按照稅法規(guī)定,該業(yè)務(wù)由于已開(kāi)發(fā)票應(yīng)計(jì)人應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。天合公司的會(huì)計(jì)處理如下:
借:銀行存款585
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350
貸:庫(kù)存商品350
(5)12月1日,天合公司與戊公司簽訂銷售合同,向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定:E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元,天合公司于2012年4月30日以740萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該批E商品。12月1日,天合公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品,開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬(wàn)元,增值稅額為119萬(wàn)元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。假定不考慮所得稅的影響。天合公司的會(huì)計(jì)處理如下:
借:銀行存款819
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600
貸:庫(kù)存商品600
要求:
(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。
(2)對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的,編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”“盈余公積——法定盈余公積…應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可合并編制)。
(3)計(jì)算填列利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱)

2.問(wèn)答題

計(jì)算題:
甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)外幣業(yè)務(wù)采用每月月初市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算,按季核算匯兌損益。2002年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下:

長(zhǎng)期借款1000萬(wàn)美元,系2000年10月借入的專門(mén)用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款,借款期限為24個(gè)月,年利率為12%,按季計(jì)提利息,每年1月和7月支付半年的利息。至2002年3月31日,該生產(chǎn)線正處于建造過(guò)程之中,已使用外幣借款650萬(wàn)美元,預(yù)計(jì)將于2002年12月完工。
2002年第2季度各月月初、月末市場(chǎng)匯率如下:

2002年4月至6月,甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)):
(1)4月1日,為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備,并以外幣銀行存款70萬(wàn)美元支付設(shè)備購(gòu)置價(jià)款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。
(2)4月20日,將80萬(wàn)美元兌換為人民幣,當(dāng)日銀行美元買(mǎi)入價(jià)為1美元=8.20人民幣元,賣(mài)出價(jià)為1美元=8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。
(3)5月1日,以外幣銀行存款向外國(guó)公司支付生產(chǎn)線安裝費(fèi)用120萬(wàn)美元。
(4)5月15日,收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬(wàn)美元。
(5)6月30日,計(jì)提外幣專門(mén)借款利息。假定外幣專門(mén)借款應(yīng)計(jì)利息通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。
要求:
(1)編制2002年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2002年第2季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌凈損益。
(3)編制與期末匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

3.問(wèn)答題

綜合題:甲公司為我國(guó)上市公司。20×1年12月起,甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了中瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)。20×1年12月31日,該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵件,其內(nèi)容如下:王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師:我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件1、附件2和附件3所述相關(guān)交易或事項(xiàng),提出在20×1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。除所附資料提供的信息外,不考慮其他因素。
附件1:對(duì)乙公司相關(guān)情況的說(shuō)明20×1年7月1日,我公司以定向增發(fā)本公司800萬(wàn)股普通股的方式取得乙公司60%的股權(quán),當(dāng)日我公司股票的市價(jià)為每股2元,每股面值為1元。20×1年7月1日,相關(guān)的股權(quán)變更登記手續(xù)辦理完畢。我公司發(fā)行股票過(guò)程中支付傭金和手續(xù)費(fèi)30萬(wàn)元,另外還發(fā)生評(píng)估、審計(jì)費(fèi)用10萬(wàn)元,相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2150萬(wàn)元,除下列項(xiàng)目外,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。乙公司購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估增值的存貨至20×1年末已全部對(duì)外銷售;至20×1年末,應(yīng)收賬款按購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估確認(rèn)的金額收回,評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷。乙公司購(gòu)買(mǎi)日形成的或有負(fù)債,為乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟形成的。購(gòu)買(mǎi)日法院尚未對(duì)上述案件作出判決,在向法院了解情況并向法律顧問(wèn)咨詢后,乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性為50%,但如果敗訴賠償金額為200萬(wàn)元。20×1年12月31日,法院對(duì)乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決,判決乙公司敗訴,賠償金額為200萬(wàn)元。20×1年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,當(dāng)年未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。股權(quán)交易發(fā)生前,我公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
附件2:20×1年度我公司與其他全資子公司相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說(shuō)明。(1)20×1年,我公司向丁公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái),每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元,價(jià)款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺(tái)成本6萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×1年,丁公司從我公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái),其余部分形成期末存貨。20×1年末,丁公司進(jìn)行存貨檢查,發(fā)現(xiàn)因市價(jià)下跌,庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至560萬(wàn)元。丁公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。(2)20×1年6月30日我公司將自用的全新辦公樓出租給戊公司管理部門(mén)使用,租期為20×1年6月30日~20×2年6月30日。該辦公樓的賬麗原值為900萬(wàn)元,預(yù)計(jì)凈殘值為0,按30年采用直線法計(jì)提折舊。我公司每半年收取租金20萬(wàn)元,對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
附件3:20×1年度,我公司以建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式(BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)。為了方便及高效地對(duì)不同的工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行核算考核,我公司成立專門(mén)的項(xiàng)目公司管理各個(gè)不同的工程,以項(xiàng)目公司為主體與政府及其有關(guān)部門(mén)簽署B(yǎng)OT合同,并由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)工程實(shí)時(shí)跟蹤管理及建成后的運(yùn)營(yíng)。合同約定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后,從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向公眾收取費(fèi)用,但收費(fèi)金額不確定。項(xiàng)目公司又與其母公司我公司簽訂了委托建造合同,委托我公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的建造工作。在項(xiàng)目公司層面,因其將項(xiàng)目建造全部發(fā)包,未提供實(shí)際建造服務(wù),故根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)BOT會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定,未確認(rèn)建造收入,而是按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款確認(rèn)了無(wú)形資產(chǎn)。在我公司個(gè)別報(bào)表層面,與子公司項(xiàng)目公司的委托建造交易實(shí)質(zhì)符合建造合同確認(rèn)原則,我公司按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入。期末在我公司合并報(bào)表層面因母公司的建造收入系對(duì)應(yīng)子公司確認(rèn)的,根據(jù)合并報(bào)表編制原理在匯總母子公司個(gè)別報(bào)表核算結(jié)果后需對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行合并抵銷,從而在合并報(bào)表層面沖銷我公司的建造收入成本,內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)沖減了子公司確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。最終,期末合并報(bào)表上將不體現(xiàn)建造合同的收入,無(wú)形資產(chǎn)亦為實(shí)際發(fā)生的建造成本。
其他有關(guān)資料:①母子公司的所得稅稅率均為25%;②乙公司資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于公允價(jià)值,合并報(bào)表層面形成的暫時(shí)性差異均滿足遞延所得稅確認(rèn)條件。
要求:請(qǐng)從王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件,回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如下內(nèi)容:(1)根據(jù)附件1:①計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)的成本,并說(shuō)明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。②計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)所產(chǎn)生的合并商譽(yù)金額,分析取得該項(xiàng)投資對(duì)甲公司個(gè)別報(bào)表所有者權(quán)益的影響并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。③計(jì)算20×1年末編制甲乙公司間的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)抵銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目金額。
(2)根據(jù)附件2:①編制甲丁公司間內(nèi)部交易的相關(guān)抵銷分錄。②編制甲戊公司間內(nèi)部交易的相關(guān)抵銷分錄。
(3)根據(jù)附件3,判斷甲公司合并報(bào)表的抵銷結(jié)果是否合理,并說(shuō)明理由。

4.問(wèn)答題

綜合題:甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為上市公司,為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng),從20×3年開(kāi)始進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作,有關(guān)資料如下。(1)甲公司于20×3年1月1日以900萬(wàn)元銀行存款取得乙公司20%的股權(quán),對(duì)乙公司有重大影響,甲公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。20×3年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元,與所有者權(quán)益賬面價(jià)值相同,其中實(shí)收資本2500萬(wàn)元,資本公積(均為資本溢價(jià))500萬(wàn)元,盈余公積100萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)900萬(wàn)元。20×3年3月12日,乙公司股東大會(huì)宣告分派20×2年現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。20×3年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1100萬(wàn)元,提取盈余公積110萬(wàn)元,未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。
(2)20×4年1月1日,甲公司基于對(duì)乙公司發(fā)展前景的信心,以銀行存款3800萬(wàn)元增持乙公司60%的股份,至此甲公司持有乙公司80%的股權(quán),能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬(wàn)元,所有者權(quán)益賬面價(jià)值為4900萬(wàn)元,差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生,其賬面價(jià)值為850萬(wàn)元,公允價(jià)值為1450萬(wàn)元,剩余使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用直線法計(jì)提折舊。當(dāng)日甲公司之前持有的乙公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。
(3)20×4年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)680萬(wàn)元。未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。
(4)20×5年1月1日,甲公司又出資1356萬(wàn)元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權(quán),當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8200萬(wàn)元。
(5)20×5年7月1日,甲公司以其持有乙公司98%的股權(quán)出資設(shè)立丙公司(股份有限公司)。20×5年上半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。
(6)其他有關(guān)資料如下。①甲公司與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。②甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán),沒(méi)有計(jì)劃出售。甲公司購(gòu)入乙公司股權(quán)的交易不屬于一攬子交易。不考慮所得稅的影響。③假定甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資未發(fā)生減值,相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易,且均具有重要性。④甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。
要求:(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(1)根據(jù)資料(1),計(jì)算20×3年12月31日按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并編制20×3年與該長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(1)和(2),判斷該項(xiàng)交易是否形成企業(yè)合并,說(shuō)明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)合并,則分析甲公司在20×4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何計(jì)量對(duì)乙公司的原有股權(quán),并計(jì)算其對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益項(xiàng)目的影響金額。
(3)計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額,并編制相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。
(4)根據(jù)資料(4),判斷甲公司進(jìn)一步購(gòu)買(mǎi)乙公司18%股權(quán)的交易性質(zhì),說(shuō)明判斷依據(jù);并計(jì)算該項(xiàng)交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益的影響金額,編制與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的抵銷分錄。
(5)根據(jù)資料(5),分析判斷丙公司取得乙公司98%的股權(quán)是否屬于同一控制下的企業(yè)合并,并說(shuō)明理由。
(6)根據(jù)資料(5),說(shuō)明20×5年7月1日甲、乙、丙公司分別應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,并分析甲公司合并利潤(rùn)表如何編制。

5.問(wèn)答題

綜合題:甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2013年起實(shí)施了一系列股權(quán)交易計(jì)劃,具體情況如下:(1)2013年10月,甲公司與乙公司控股股東W公司簽訂協(xié)議,協(xié)議約定:甲公司向W公司定向發(fā)行20000萬(wàn)股本公司股票,以換取W公司持有的乙公司80%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票公允價(jià)值為每股5元,雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為2013年9月30日。乙公司經(jīng)評(píng)估確定2013年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)為120000萬(wàn)元。
(2)甲公司該并購(gòu)事項(xiàng)于2013年12月15日經(jīng)監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn),作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2013年12月31日發(fā)行,發(fā)行當(dāng)日股票收盤(pán)價(jià)為每股5.2元。甲公司于12月31日起有權(quán)決定乙公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。乙公司2013年12月31日所有者權(quán)益賬面價(jià)值為122400萬(wàn)元,其中:股本50000萬(wàn)元,資本公積40000萬(wàn)元,其他綜合收益10000萬(wàn)元,盈余公積2400萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)20000萬(wàn)元。以2013年9月30日的評(píng)估值為基礎(chǔ),乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2013年12月31日的公允價(jià)值為125000萬(wàn)元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債),其中公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異產(chǎn)生于一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)和一項(xiàng)固定資產(chǎn):①無(wú)形資產(chǎn)系2012年1月取得,原價(jià)為8000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為10年,采用直線法攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值為零,2013年12月31日的公允價(jià)值為7200萬(wàn)元;②固定資產(chǎn)系2011年12月取得,原價(jià)為4800萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為8年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊,2013年12月31日的公允價(jià)值為5400萬(wàn)元。上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值,其計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算確定的賬面價(jià)值相同。假定固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷均計(jì)入管理費(fèi)用。甲公司和W公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項(xiàng)交易后預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。甲公司向W公司發(fā)行股份后,W公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的8%,對(duì)甲公司不具有重大影響。
(3)2014年12月31日,甲公司又支付30000萬(wàn)元自乙公司其他股東處進(jìn)一步購(gòu)入乙公司20%的股權(quán),當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為135000萬(wàn)元,乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為132400萬(wàn)元,其中2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為10000萬(wàn)元,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(4)2015年10月,甲公司與其另一子公司(丙公司)協(xié)商,將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。以乙公司2015年10月31日評(píng)估值143000萬(wàn)元為基礎(chǔ),丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股14300萬(wàn)股(每股而值1元),按規(guī)定確定為每股10元。有關(guān)股份于2015年12月31日發(fā)行,丙公司于當(dāng)日開(kāi)始決定乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日,丙公司每股股票收盤(pán)價(jià)為10.2元,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為143000萬(wàn)元。乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表顯示,其2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為12000萬(wàn)元。
(5)其他有關(guān)資料:①本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%,除所得稅外,不考慮其他因素。②乙公司沒(méi)有子公司和其他被投資單位,在甲公司取得其控制權(quán)后未進(jìn)行利潤(rùn)分配,除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,無(wú)其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。③甲公司取得乙公司控制權(quán)后,每年年末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行的減值測(cè)試表明商譽(yù)未發(fā)生減值。④甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度,采用相同的會(huì)計(jì)政策。
要求:(1)根據(jù)資料(1)和(2),確定甲公司合并乙公司的類型,并說(shuō)明理由;如為同一控制下企業(yè)合并,確定其合并日,計(jì)算企業(yè)合并成本及合并日確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并,確定其購(gòu)買(mǎi)日,計(jì)算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的合并商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。
(2)根據(jù)資料(1)和(2),在合并報(bào)表中編制合并日或購(gòu)買(mǎi)日有關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄。
(3)根據(jù)資料(1)、(2)和(3),①計(jì)算確定甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;②計(jì)算確定該項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)乙公司應(yīng)并入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值及該交易對(duì)甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;③計(jì)算2014年12月31日合并報(bào)表中的商譽(yù)。
(4)根據(jù)資料(1)、(2)、(3)和(4),確定丙公司合并乙公司的類型,說(shuō)明理由;確定該項(xiàng)合并的購(gòu)買(mǎi)日或合并日,計(jì)算乙公司應(yīng)納入丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值并編制丙公司確認(rèn)對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。