ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)正方公司2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款審計(jì)項(xiàng)目,確定應(yīng)收賬款的重要性水平為10萬(wàn)元。正方公司年未應(yīng)收賬款賬面總賬數(shù)6000000萬(wàn)元,明細(xì)賬戶50個(gè)。應(yīng)收賬款的賬簿登記與債務(wù)人日常對(duì)賬由小王負(fù)責(zé),通過(guò)向小王詢問(wèn),了解到小王一般3~4個(gè)月對(duì)賬一次,至今小王未發(fā)現(xiàn)賬款不符的情況。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱了上年度工作底稿,采用積極式詢證函和消極式詢證函各發(fā)函20份,兩種回函各收回10份回函,未發(fā)現(xiàn)較大差異。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)10萬(wàn)元以上的應(yīng)收賬款采取積極式詢證函的方式,對(duì)10萬(wàn)元以下的應(yīng)收賬款采用消極式詢證函的方式,本年度A注冊(cè)會(huì)計(jì)師和上年度一樣,擬采用積極式詢證函和消極式詢證函各發(fā)函20份,對(duì)金額小于5萬(wàn)元的應(yīng)收賬款,由于金額較小,認(rèn)為錯(cuò)報(bào)的可能性太小,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬函證。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)明細(xì)賬填制詢證函后交小王填寫信封地址后發(fā)出。其中一封詢證函如下:企業(yè)詢證函方圓有限責(zé)任公司:本事務(wù)所接受委托對(duì)正方公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求,應(yīng)當(dāng)詢證正方公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自正方公司賬簿記錄,如有不符,請(qǐng)?jiān)?quot;數(shù)據(jù)不符"處列明不符金額?;睾?qǐng)寄至正方有限責(zé)任公司(通信地址:略)。
1.正方公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下:
2.其他事項(xiàng)為加快資金周轉(zhuǎn),請(qǐng)盡快結(jié)算該款項(xiàng)。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清,仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章)2013年2月28日結(jié)論:信息不符,請(qǐng)列明不符的詳細(xì)情況:方圓有限公司(蓋章)經(jīng)辦人:年月日2013年3月5日,小王交給A注冊(cè)會(huì)計(jì)師1份方圓公司回函的傳真,回函表明購(gòu)買正方公司400000元貨物屬實(shí),但款項(xiàng)已于2013年2月28日用支票支付。2013年3月5日,小王交給A注冊(cè)會(huì)計(jì)師1份M公司回函,回函表明2012年12月10日收到正方公司委托本公司代銷的貨物140000元,尚未銷售。2013年3月5日,小王交給A注冊(cè)會(huì)計(jì)師1份退回的寄往N公司的詢證函(消極式詢證函),郵局注明退回原因?yàn)椋阂虻刂峰e(cuò)誤。2013年3月15日,小王在清理回函,共收到積極式函證的回函和傳真件14份,其中表明有差異的4份;消極式函證的回函和傳真件12份,其中表明有差異的8份。對(duì)未取得回函的,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求小王與對(duì)方聯(lián)系盡快回函。3月20日,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未回函的積極函證的應(yīng)收賬款,在檢查了發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票后,確認(rèn)了應(yīng)收賬款的存在。
要求:(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中采取的函證方式是否恰當(dāng),請(qǐng)說(shuō)明理由。
(2)請(qǐng)指出詢證函的不當(dāng)之處,請(qǐng)改正。
(3)針對(duì)2013年3月5日回函的情況,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序?
(4)請(qǐng)指出在詢證函的發(fā)送、回收和整理過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序有何不當(dāng)之處。