注冊(cè)會(huì)計(jì)師銷售與收款循環(huán)的審計(jì)綜合練習(xí)問答題每日一練(2019.05.10)

來源：考試資料網(wǎng)
2.問答題

甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。
資料一：
（1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。
（2）在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號(hào)分別以D和E開頭。
（3）2014年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元=6．8元人民幣。
資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至2014年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。
有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
審計(jì)說明：
（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于乙公司的回函金額已扣除其在2014年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于2015年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記人2015年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在2014年12月31日向丙公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。丙公司于2015年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（3）回函由丁公司直接傳真至本所?；睾瘺]有差異，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（4）未收到回函。執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
針對(duì)資料二中的審計(jì)說明（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由并提出改進(jìn)建議。
5.問答題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)正方公司2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款審計(jì)項(xiàng)目，確定應(yīng)收賬款的重要性水平為10萬元。正方公司年未應(yīng)收賬款賬面總賬數(shù)6000000萬元，明細(xì)賬戶50個(gè)。應(yīng)收賬款的賬簿登記與債務(wù)人日常對(duì)賬由小王負(fù)責(zé)，通過向小王詢問，了解到小王一般3～4個(gè)月對(duì)賬一次，至今小王未發(fā)現(xiàn)賬款不符的情況。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱了上年度工作底稿，采用積極式詢證函和消極式詢證函各發(fā)函20份，兩種回函各收回10份回函，未發(fā)現(xiàn)較大差異。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)10萬元以上的應(yīng)收賬款采取積極式詢證函的方式，對(duì)10萬元以下的應(yīng)收賬款采用消極式詢證函的方式，本年度A注冊(cè)會(huì)計(jì)師和上年度一樣，擬采用積極式詢證函和消極式詢證函各發(fā)函20份，對(duì)金額小于5萬元的應(yīng)收賬款，由于金額較小，認(rèn)為錯(cuò)報(bào)的可能性太小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬函證。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)明細(xì)賬填制詢證函后交小王填寫信封地址后發(fā)出。其中一封詢證函如下：企業(yè)詢證函方圓有限責(zé)任公司：本事務(wù)所接受委托對(duì)正方公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證正方公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自正方公司賬簿記錄，如有不符，請(qǐng)?jiān)?quot;數(shù)據(jù)不符"處列明不符金額?；睾?qǐng)寄至正方有限責(zé)任公司（通信地址：略）。
1．正方公司與貴公司的往來賬項(xiàng)列示如下：
2．其他事項(xiàng)為加快資金周轉(zhuǎn)，請(qǐng)盡快結(jié)算該款項(xiàng)。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）2013年2月28日結(jié)論：信息不符，請(qǐng)列明不符的詳細(xì)情況：方圓有限公司（蓋章）經(jīng)辦人：年月日2013年3月5日，小王交給A注冊(cè)會(huì)計(jì)師1份方圓公司回函的傳真，回函表明購買正方公司400000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2013年2月28日用支票支付。2013年3月5日，小王交給A注冊(cè)會(huì)計(jì)師1份M公司回函，回函表明2012年12月10日收到正方公司委托本公司代銷的貨物140000元，尚未銷售。2013年3月5日，小王交給A注冊(cè)會(huì)計(jì)師1份退回的寄往N公司的詢證函（消極式詢證函），郵局注明退回原因?yàn)椋阂虻刂峰e(cuò)誤。2013年3月15日，小王在清理回函，共收到積極式函證的回函和傳真件14份，其中表明有差異的4份；消極式函證的回函和傳真件12份，其中表明有差異的8份。對(duì)未取得回函的，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求小王與對(duì)方聯(lián)系盡快回函。3月20日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未回函的積極函證的應(yīng)收賬款，在檢查了發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票后，確認(rèn)了應(yīng)收賬款的存在。
要求：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中采取的函證方式是否恰當(dāng)，請(qǐng)說明理由。
（2）請(qǐng)指出詢證函的不當(dāng)之處，請(qǐng)改正。
（3）針對(duì)2013年3月5日回函的情況，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？
（4）請(qǐng)指出在詢證函的發(fā)送、回收和整理過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序有何不當(dāng)之處。