問答題

A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托,負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)資料如下:
資料一:甲公司在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),審計(jì)委員會(huì)全部由獨(dú)立董事和非行政董事組成。審計(jì)委員會(huì)選舉出首席審計(jì)執(zhí)行官,由其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門。首席審計(jì)執(zhí)行官制定內(nèi)部審計(jì)章程,章程中確定了內(nèi)部審計(jì)宗旨、權(quán)限等,該章程已經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。
資料二:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款函證中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù),從總體規(guī)模為10000、賬面金額為1000萬的應(yīng)收賬款中選取2000個(gè)項(xiàng)目實(shí)施函證。樣本賬面總額為300萬元,經(jīng)審計(jì)確認(rèn)樣本實(shí)際金額為360萬元。
資料三:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證,編制了審計(jì)工作底稿,部分內(nèi)容摘錄如下:(單位萬元)
資料四:2013年度,甲公司因標(biāo)的值為100萬元的未決訴訟案應(yīng)予披露但未予披露而被出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。2014年度該訴訟案仍未結(jié)案,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)甲公司在2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露,但甲公司未予采納。假定該訴訟案件對(duì)于2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表依然重大。
要求:(1)針對(duì)資料一,如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)工作以減少審計(jì)成本,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮哪些重要因素?
(2)針對(duì)資料二,假定不考慮其他條件,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用差額估計(jì)抽樣,則總體審定金額是多少?
(3)根據(jù)資料三,請(qǐng)分別說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于函證發(fā)現(xiàn)的異常情況,確定對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序。
(4)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前,閱讀甲公司管理層經(jīng)營報(bào)告發(fā)現(xiàn)重大不一致,建議甲公司修改其他信息,甲公司管理層予以拒絕,請(qǐng)簡要說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取何種措施。
(5)假定只存在資料四所述情況,代為完成以下審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東:一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告(引言段略)(一)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略)二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)(略)××會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師:A(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師:B(簽名并蓋章)中國·××市二×一五年×月×日


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1.問答題

甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售,產(chǎn)品銷售以甲公司倉庫為交貨地點(diǎn)。甲公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2013年至今沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷往國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)在2013年實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上,甲公司董事會(huì)確定的2014年銷售收入增長目標(biāo)為20%。甲公司管理層實(shí)行年薪制,總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。甲公司所處行業(yè)2014年的平均銷售增長率是12%。
(2)甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年,于2014年9月勞動(dòng)合同到期后被甲公司的競爭對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大,甲公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁,除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過4年外,其余人員的平均服務(wù)期少于2年。
(3)甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力,市場競爭激烈。為鞏固市場占有率,甲公司于2014年4月將主要產(chǎn)品(C產(chǎn)品)的售價(jià)下調(diào)了8%至10%。另外,甲公司在2014年8月推出了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號(hào)),市場表現(xiàn)良好,計(jì)劃在2015年全面擴(kuò)大產(chǎn)量,并在2015年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn),甲公司于2015年1月針對(duì)C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷,平均降價(jià)幅度達(dá)到10%。
(4)甲公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸,運(yùn)費(fèi)由甲公司承擔(dān),但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響,2014年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%,但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。
(5)2014年度甲公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平,供應(yīng)商也沒有大的變化。但由于技術(shù)要求發(fā)生變化,D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比例比C產(chǎn)品略有上升,使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。
(6)除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外,甲公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線,以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元,2013年12月開工,2014年7月完工投入使用。(假設(shè)不考慮利息收入)
資料二:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:


資料三:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成發(fā)貨單,并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后,將發(fā)貨單設(shè)置為"已執(zhí)行"狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的"已執(zhí)行"發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料,在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票,系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營業(yè)務(wù)收入,并據(jù)此過人應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬簿。
(2)每月末,系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入,并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是甲公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。
資料四:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試,并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程,并從2014年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測試,未發(fā)現(xiàn)異常。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關(guān)資料三中第(2)項(xiàng)控制的運(yùn)行情況,他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況,因此,從2014年6月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求下,銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止2014年12月31日的專門報(bào)告,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。
要求:(1)針對(duì)資料一(1)至(6)項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在,請(qǐng)簡要說明理由,并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次,請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶(僅限于:營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款、銷售費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、固定資產(chǎn)、財(cái)務(wù)費(fèi)用)的何種認(rèn)定相關(guān)。(2)針對(duì)資料三(1)至(2)項(xiàng),請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。
(3)針對(duì)資料三(1)至(2)項(xiàng),假定不考慮其他條件,請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷,請(qǐng)分別予以指出,并簡要說明理由,提出改進(jìn)建議。
(4)針對(duì)資料四(1)至(2)項(xiàng),假定不考慮其他條件,請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行,請(qǐng)簡要說明理由。
(5)針對(duì)資料一(1)至(6)項(xiàng),結(jié)合資料三和資料四,假定不考慮其他條件,請(qǐng)判斷資料三所列控制對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效果。如果有效果,請(qǐng)指出資料三所列控制與識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系,并簡要說明理由。

2.問答題

甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售,產(chǎn)品銷售以甲公司倉庫為交貨地點(diǎn)。甲公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡稱"系統(tǒng)")和手工控制相結(jié)合的方式。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)由于2013年銷售業(yè)績未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo),甲公司于2014年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。
(2)甲公司主要產(chǎn)品的銷售模式在2014年發(fā)生了變化。2014年之前采用代銷模式,在代理商對(duì)外銷售相關(guān)產(chǎn)品后,甲公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價(jià)7%的出廠價(jià)向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票,代理商有權(quán)退回未對(duì)外銷售的產(chǎn)品。2014年初開始改為經(jīng)銷模式,即由經(jīng)銷商(大部分是原先的代理商)以較優(yōu)惠的出廠價(jià)(平均低于建議零售價(jià)13%)買斷相關(guān)產(chǎn)品,甲公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票,經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利(產(chǎn)品質(zhì)量原因除外)。2014年,甲公司主要原材料價(jià)格平均上漲約5%,但主要產(chǎn)品建議零售價(jià)與上年基本相同。
(3)甲公司主要競爭對(duì)手于2014年末紛紛推出降價(jià)促銷活動(dòng)。為了鞏固市場份額,甲公司于2015年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價(jià),不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價(jià)幅度從5%~20%不等。
(4)2014年初,甲公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年,機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%。
(5)甲公司于2014年7月完工投入使用的一個(gè)倉庫被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑,被要求在2015年6月底前拆除。
(6)2014年初,甲公司啟用新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng),并計(jì)劃同時(shí)使用原系統(tǒng)6個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)系統(tǒng)對(duì)甲公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大,2個(gè)月后,甲公司決定提前停用原系統(tǒng)。
(7)2014年末,甲公司的母公司宣布在未來2年內(nèi)將逐步增加對(duì)甲公司的投資。
資料二:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:
資料三:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)銷售部門在批準(zhǔn)經(jīng)銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉庫和會(huì)計(jì)部門。倉庫根據(jù)發(fā)貨通知單備貨,在貨物裝運(yùn)后編制出庫單交銷售部門、會(huì)計(jì)部門和運(yùn)輸部門。會(huì)計(jì)部門根據(jù)發(fā)貨通知單和出庫單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開具銷售發(fā)票,系統(tǒng)自動(dòng)生成確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)分錄并過入相應(yīng)的賬簿。銷售部門每月末與倉庫核對(duì)發(fā)貨通知單和出庫單,并將核對(duì)結(jié)果交銷售部經(jīng)理審閱。
(2)系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營業(yè)務(wù)成本,自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過入相應(yīng)的賬簿。
(3)會(huì)計(jì)部門每月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表,將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
資料四:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試,并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)從甲公司主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取2014年12月的1筆交易,注意到相應(yīng)記賬憑證只附有若干銷售發(fā)票記賬聯(lián)。財(cái)務(wù)人員解釋,在審核出庫單并據(jù)以開具銷售發(fā)票后,已在銷售發(fā)票的記賬聯(lián)上注明出庫單號(hào),并將連續(xù)編號(hào)的出庫單另外裝訂存檔。審計(jì)選取了1張注有2個(gè)出庫單號(hào)的銷售發(fā)票記賬聯(lián),在出庫單存檔記錄里找到了相應(yīng)的出庫單。出庫單日期分別為12月14日和12月16日,銷售發(fā)票日期為12月16日。
(2)在抽樣追蹤2014年11月10個(gè)主要產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時(shí),注意到有2筆主營業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋,由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定,部門產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差,因此采用手工錄入方式予以修正,并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本,沒有發(fā)現(xiàn)差異。
(3)檢查了2014年9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表,發(fā)現(xiàn)其中的產(chǎn)成品成本數(shù)據(jù)與2014年9月末產(chǎn)成品成本賬面余額稍有差異。財(cái)務(wù)人員解釋,該差異是在編制完成9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表后,根據(jù)倉庫上報(bào)的第3季度末盤點(diǎn)結(jié)果調(diào)整部分產(chǎn)成品賬面余額所致。
要求:(1)針對(duì)資料一(1)至(7)項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在,簡要說明理由,并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次,指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于:營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn))的哪些認(rèn)定相關(guān)。
(2)針對(duì)資料三(1)至(3)項(xiàng),逐項(xiàng)指出上述控制主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。
(3)針對(duì)資料三(1)至(3)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷,分別予以指出,并簡要說明理由,提出改進(jìn)建議。
(4)針對(duì)資料四(1)至(3)項(xiàng),假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計(jì)缺陷,逐項(xiàng)指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行,如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行,簡要說明理由。
(5)針對(duì)資料一(1)至(7)項(xiàng),結(jié)合資料三和資料四,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)判斷資料三所列控制對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效。如果有效,指出資料三所列控制與資料一的第幾個(gè)(或者哪幾個(gè))事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān),并簡要說明理由。

3.問答題

中永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年3月10日完成了對(duì)沙城股份有限公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作,2012年財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年3月12日獲管理層簽署并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。沙城股份有限公司是第一次接受審計(jì)。下面是草擬的一份審計(jì)報(bào)告:財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告沙城股份有限公司董事長:我們審計(jì)了后附的沙城股份有限公司(以下簡稱沙城公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,包括資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是沙城公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括:按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德守則,計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷,包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性,以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
三、審計(jì)意見我們確認(rèn),沙城公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,真實(shí)地表達(dá)了沙城公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師:A(蓋章)中國××市二○一三年三月十日
要求:根據(jù)編寫財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的要求,指出以上審計(jì)報(bào)告中的不恰當(dāng)之處。

4.問答題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年4月18日完成了對(duì)XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作,發(fā)現(xiàn)如下情況:(1)2013年2月3日經(jīng)最高法院判決,XYZ公司2012年3月份涉及的侵權(quán)賠償訴訟敗訴,賠償230萬元,XYZ公司于實(shí)際支付時(shí)計(jì)入2013年2月份的賬上,注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議XYZ公司調(diào)整2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表遭到拒絕。XYZ公司2012年度利潤總額為78萬元。
(2)2012年11月份XYZ公司的某一倉庫遭受水災(zāi),保險(xiǎn)公司和XYZ公司正在核定損失,但至2012年結(jié)賬日難以估計(jì)損失。XYZ公司拒絕在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)及其影響。
(3)2012年11月份XYZ公司為B公司的借款擔(dān)保到期,B公司已經(jīng)破產(chǎn),銀行要求XYZ公司承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任,賠償300萬元,至2012年12月31日法院尚未判決。2013年3月28日,經(jīng)最高人民法院終審判決,XYZ公司向銀行賠償290萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議調(diào)整2012年相關(guān)項(xiàng)目,但XYZ公司認(rèn)為該事項(xiàng)在2013年發(fā)生,在實(shí)際支付時(shí)計(jì)入了2013年3月份的賬上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平是200萬元。
(4)XYZ公司自2012年度改變了存貨計(jì)價(jià)方法:由個(gè)別計(jì)價(jià)法改為加權(quán)平均法,經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)取證,認(rèn)可XYZ公司會(huì)計(jì)政策的變更合法、合理,建議XYZ公司對(duì)此會(huì)計(jì)政策的變更及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露,XYZ公司不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議。
(5)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)XYZ公司少計(jì)資產(chǎn)13萬元,占XYZ公司資產(chǎn)總額比重甚少,XYZ公司拒絕調(diào)整,注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平是100萬元。
(6)XYZ公司的存貨占總資產(chǎn)的35%,因存貨存放在全國各地,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)施監(jiān)盤,也無其他滿意的替代程序。
(7)XYZ公司的應(yīng)收賬款總額為390萬元,其中有10萬元的應(yīng)收賬款,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有收到函證回函,同時(shí)由于XYZ公司缺乏相應(yīng)的原始憑證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒有辦法實(shí)施替代程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平是100萬元。
要求:試分析在單獨(dú)存在以上各種情況時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮出具什么類型的審計(jì)報(bào)告,并說明理由。

最新試題

針對(duì)審計(jì)報(bào)告及相關(guān)內(nèi)容,以下說法中,正確的有()。

題型:多項(xiàng)選擇題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人,遇到下列事項(xiàng):(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,導(dǎo)致對(duì)甲公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況存在重大不確定性。管理層不同意A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論,因此,未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出與其持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的披露。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段。(2)因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性,組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙公司的子公司出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。乙公司管理層認(rèn)為該事項(xiàng)不會(huì)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意乙公司管理層的判斷,擬在無保留意見審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段,提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)子公司出具的審計(jì)報(bào)告類型、日期和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師名稱。(3)丙公司大部分采購和銷售交易為關(guān)聯(lián)方交易,管理層在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格公允。由于缺乏公開市場數(shù)據(jù),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)該披露作出評(píng)估。鑒于關(guān)聯(lián)方交易對(duì)丙公司的經(jīng)營活動(dòng)至關(guān)重要,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注附注中披露的關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的公允性。(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在閱讀丁公司年度報(bào)告草稿時(shí),注意到其他信息存在重大錯(cuò)報(bào),且其他信息需要修改,但管理層拒絕作出修改,因此,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明這一事項(xiàng)。(5)戊公司2013年度某項(xiàng)重大交易的交易對(duì)方很可能是管理層未披露的關(guān)聯(lián)方,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了追加審計(jì)程序并與治理層溝通后,仍無法證實(shí)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,交易對(duì)方是否為關(guān)聯(lián)方存在重大不確定性,擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。(6)庚公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了某項(xiàng)重大會(huì)計(jì)估計(jì)存在高度估計(jì)不確定性,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)披露不充分,擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。

題型:問答題

當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列有關(guān)比較信息的審計(jì)事項(xiàng)判斷不正確的有()。

題型:多項(xiàng)選擇題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人,遇到下列導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng):(1)甲公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2013年度承接的新客戶。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于未就2011年12月31日存貨余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為,導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)本身沒有影響。(2)2013年10月,上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案稽查。截至審計(jì)報(bào)告日,尚無稽查結(jié)論。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述事項(xiàng)。(3)丙公司管理層對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施減值測試,按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認(rèn)了重大減值損失。管理層無法提供相關(guān)信息以支持現(xiàn)金流量預(yù)測中假設(shè)的未來5年?duì)I業(yè)收入,審計(jì)項(xiàng)目組也無法作出估計(jì)。(4)戊公司于2013年9月起停止經(jīng)營活動(dòng),董事會(huì)擬于2014年內(nèi)清算戊公司。2013年12月31日,戊公司賬面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金、其他應(yīng)收款以及辦公家具等固定資產(chǎn),賬面負(fù)債余額主要為其他應(yīng)付款和應(yīng)付工資。管理層認(rèn)為,如采用非持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ),對(duì)上述資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量并無重大影響,因此,仍以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了清算計(jì)劃。(5)2013年1月1日,己公司通過收購取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂,己公司管理層決定在編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不將其納入合并范圍。庚公司2013年度的營業(yè)收入和稅前利潤約占己公司未審合并財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的30%。針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,并簡要說明理由。

題型:問答題

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)比較信息與上期財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的金額和相關(guān)披露不一致,則通常檢查的內(nèi)容包括()。

題型:多項(xiàng)選擇題

針對(duì)資料三的第(1)至(4)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),如不恰當(dāng),簡要說明理由。

題型:問答題

針對(duì)資料三第(1)項(xiàng)至第(3)項(xiàng),結(jié)合資料一和資料二,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)判斷審計(jì)項(xiàng)目組制定的審計(jì)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處,簡要說明理由,并提出改進(jìn)建議。

題型:問答題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年4月18日完成了對(duì)XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作,發(fā)現(xiàn)如下情況:(1)2013年2月3日經(jīng)最高法院判決,XYZ公司2012年3月份涉及的侵權(quán)賠償訴訟敗訴,賠償230萬元,XYZ公司于實(shí)際支付時(shí)計(jì)入2013年2月份的賬上,注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議XYZ公司調(diào)整2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表遭到拒絕。XYZ公司2012年度利潤總額為78萬元。(2)2012年11月份XYZ公司的某一倉庫遭受水災(zāi),保險(xiǎn)公司和XYZ公司正在核定損失,但至2012年結(jié)賬日難以估計(jì)損失。XYZ公司拒絕在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)及其影響。(3)2012年11月份XYZ公司為B公司的借款擔(dān)保到期,B公司已經(jīng)破產(chǎn),銀行要求XYZ公司承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任,賠償300萬元,至2012年12月31日法院尚未判決。2013年3月28日,經(jīng)最高人民法院終審判決,XYZ公司向銀行賠償290萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議調(diào)整2012年相關(guān)項(xiàng)目,但XYZ公司認(rèn)為該事項(xiàng)在2013年發(fā)生,在實(shí)際支付時(shí)計(jì)入了2013年3月份的賬上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平是200萬元。(4)XYZ公司自2012年度改變了存貨計(jì)價(jià)方法:由個(gè)別計(jì)價(jià)法改為加權(quán)平均法,經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)取證,認(rèn)可XYZ公司會(huì)計(jì)政策的變更合法、合理,建議XYZ公司對(duì)此會(huì)計(jì)政策的變更及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露,XYZ公司不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議。(5)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)XYZ公司少計(jì)資產(chǎn)13萬元,占XYZ公司資產(chǎn)總額比重甚少,XYZ公司拒絕調(diào)整,注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平是100萬元。(6)XYZ公司的存貨占總資產(chǎn)的35%,因存貨存放在全國各地,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)施監(jiān)盤,也無其他滿意的替代程序。(7)XYZ公司的應(yīng)收賬款總額為390萬元,其中有10萬元的應(yīng)收賬款,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有收到函證回函,同時(shí)由于XYZ公司缺乏相應(yīng)的原始憑證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒有辦法實(shí)施替代程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平是100萬元。試分析在單獨(dú)存在以上各種情況時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮出具什么類型的審計(jì)報(bào)告,并說明理由。

題型:問答題

下列關(guān)于比較信息的說法中,恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

題型:多項(xiàng)選擇題

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表似乎存在重大不一致,或者知悉其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng),必要時(shí),實(shí)施其他程序以確定以下事項(xiàng)()。

題型:多項(xiàng)選擇題