甲公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，主要產(chǎn)品包括電視機、電冰箱、空調(diào)、洗衣機、空氣凈化器等。甲公司為ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。ABC會計師事務(wù)所委派注冊會計師甲擔(dān)任甲公司2015年度財務(wù)報表審計項目合伙人。
資料一：甲注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司上市后營業(yè)收入保持穩(wěn)定增長，每年增長5％左右。2015年4月，甲公司董事會向管理層下達2015年度經(jīng)營目標，其中要求2015年度營業(yè)收入較2014年度至少增長10％。2016年1月，市場研究機構(gòu)發(fā)布的報告顯示，2015年家用電器行業(yè)營業(yè)收入增長率為6％。
（2）甲公司原財務(wù)總監(jiān)在甲公司已供職6年，2015年上半年辭職后任職于甲公司的競爭對手，數(shù)名在甲公司供職多年的會計人員也在2015年下半年相繼辭職。甲公司財務(wù)總監(jiān)目前由負責(zé)人力資源的總經(jīng)理兼任。
（3）由于家電行業(yè)企業(yè)競爭激烈，甲公司的競爭對手于2015年4月推出了以云平臺為依托的智能電視產(chǎn)品，對甲公司電視機產(chǎn)品銷售造成較大沖擊。為保持市場占有率，甲公司在2015年下半年普遍降低了各類電視機產(chǎn)品銷售價格。
（4）為應(yīng)對競爭加劇和國內(nèi)市場增長乏力的風(fēng)險，甲公司在2015年下半年采取了一系列措施，其中包括：投資并購了若干同行業(yè)其他企業(yè)，擴大業(yè)務(wù)規(guī)模；開拓海外市場，并在海外成立了若干分支機構(gòu)提供售后服務(wù)；在全國各地開展了專賣店加盟業(yè)務(wù)模式；擴大研發(fā)團隊規(guī)模，增加研發(fā)費用的投入，開始研發(fā)多項新技術(shù)。
（5）F公司是甲公司的母公司，向甲公司提供部分原材料。2015年2月，甲公司向F公司預(yù)付購買鋼板款項5000萬元，截至2015年末F公司尚未交貨。2016年1月31日，雙方終止該采購合同，甲公司收回該預(yù)付款項5000萬元。
（6）甲公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進行業(yè)務(wù)核算，ERP系統(tǒng)通過處理各模塊交易數(shù)據(jù)自動生成會計分錄，并在期末自動生成財務(wù)報表。ABC會計師事務(wù)所在審計甲公司2014年度財務(wù)報表時測試了該ERP系統(tǒng)，注意到甲公司信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷。甲公司根據(jù)ABC會計師事務(wù)所出具的管理建議書，在2015年對ERP系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進行了改進，并且重新開發(fā)應(yīng)用了部分與財務(wù)核算相關(guān)的模塊。
資料二：甲公司部分合并財務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下：
資料三：審計項目組針對甲公司2015年度審計業(yè)務(wù)制定了相關(guān)的審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）將營業(yè)收入設(shè)定為重要賬戶，雖然所有銷售交易均通過ERP系統(tǒng)，但考慮到2014年度審計時對ERP系統(tǒng)測試結(jié)果表明信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷，計劃2015年對營業(yè)收入僅實施實質(zhì)性程序。
（2）甲公司于2015年在某南部城市新建成一座倉庫，專門針對西部地區(qū)客戶產(chǎn)品調(diào)配和倉儲，庫存量約為集團整體庫存量的25％。由于去往該南部城市路途遙遠，交通成本高，對該倉庫年末存貨實施存貨監(jiān)盤不可行，計劃直接實施替代審計程序。
（3）甲公司事務(wù)部經(jīng)理于2015年初調(diào)任內(nèi)部審計部門經(jīng)理，由于其比較熟悉審計項目組執(zhí)行的審計程序，并已經(jīng)帶領(lǐng)內(nèi)部審計人員實施了若干內(nèi)部控制測試的檢查，注冊會計師計劃依賴并直接利用甲公司內(nèi)部審計人員在2015年度開展上述檢查工作的結(jié)果，并據(jù)以得出相關(guān)內(nèi)部控制運行有效性的結(jié)論。
資料四：甲公司為其關(guān)聯(lián)企業(yè)H公司向銀行借款20000萬元提供擔(dān)保。2015年10月，H公司因經(jīng)營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息21100萬元?？紤]到H公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，甲公司在2015年度做了如下會計處理：借記“營業(yè)外支出”21100萬元，貸記“預(yù)計負債”21100萬元。2016年1月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由甲公司支付借款本息21100萬元，并于2016年1月28日執(zhí)行完畢。甲公司按照期后調(diào)整事項的處理原則對2015年底與該事項有關(guān)的處理進行了調(diào)整，這一事項使得甲公司2015年末的營運資金和2016年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負數(shù)。針對可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項，甲公司提出了擬采取的改善措施，并進行了充分披露。甲注冊會計師實施了必要的審計程序，認為甲公司編制2015年度財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。

甲公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，主要產(chǎn)品包括電視機、電冰箱、空調(diào)、洗衣機、空氣凈化器等。甲公司為ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。ABC會計師事務(wù)所委派注冊會計師甲擔(dān)任甲公司2015年度財務(wù)報表審計項目合伙人。
資料一：甲注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司上市后營業(yè)收入保持穩(wěn)定增長，每年增長5％左右。2015年4月，甲公司董事會向管理層下達2015年度經(jīng)營目標，其中要求2015年度營業(yè)收入較2014年度至少增長10％。2016年1月，市場研究機構(gòu)發(fā)布的報告顯示，2015年家用電器行業(yè)營業(yè)收入增長率為6％。
（2）甲公司原財務(wù)總監(jiān)在甲公司已供職6年，2015年上半年辭職后任職于甲公司的競爭對手，數(shù)名在甲公司供職多年的會計人員也在2015年下半年相繼辭職。甲公司財務(wù)總監(jiān)目前由負責(zé)人力資源的總經(jīng)理兼任。
（3）由于家電行業(yè)企業(yè)競爭激烈，甲公司的競爭對手于2015年4月推出了以云平臺為依托的智能電視產(chǎn)品，對甲公司電視機產(chǎn)品銷售造成較大沖擊。為保持市場占有率，甲公司在2015年下半年普遍降低了各類電視機產(chǎn)品銷售價格。
（4）為應(yīng)對競爭加劇和國內(nèi)市場增長乏力的風(fēng)險，甲公司在2015年下半年采取了一系列措施，其中包括：投資并購了若干同行業(yè)其他企業(yè)，擴大業(yè)務(wù)規(guī)模；開拓海外市場，并在海外成立了若干分支機構(gòu)提供售后服務(wù)；在全國各地開展了專賣店加盟業(yè)務(wù)模式；擴大研發(fā)團隊規(guī)模，增加研發(fā)費用的投入，開始研發(fā)多項新技術(shù)。
（5）F公司是甲公司的母公司，向甲公司提供部分原材料。2015年2月，甲公司向F公司預(yù)付購買鋼板款項5000萬元，截至2015年末F公司尚未交貨。2016年1月31日，雙方終止該采購合同，甲公司收回該預(yù)付款項5000萬元。
（6）甲公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進行業(yè)務(wù)核算，ERP系統(tǒng)通過處理各模塊交易數(shù)據(jù)自動生成會計分錄，并在期末自動生成財務(wù)報表。ABC會計師事務(wù)所在審計甲公司2014年度財務(wù)報表時測試了該ERP系統(tǒng)，注意到甲公司信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷。甲公司根據(jù)ABC會計師事務(wù)所出具的管理建議書，在2015年對ERP系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進行了改進，并且重新開發(fā)應(yīng)用了部分與財務(wù)核算相關(guān)的模塊。
資料二：甲公司部分合并財務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下：
資料三：審計項目組針對甲公司2015年度審計業(yè)務(wù)制定了相關(guān)的審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）將營業(yè)收入設(shè)定為重要賬戶，雖然所有銷售交易均通過ERP系統(tǒng)，但考慮到2014年度審計時對ERP系統(tǒng)測試結(jié)果表明信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷，計劃2015年對營業(yè)收入僅實施實質(zhì)性程序。
（2）甲公司于2015年在某南部城市新建成一座倉庫，專門針對西部地區(qū)客戶產(chǎn)品調(diào)配和倉儲，庫存量約為集團整體庫存量的25％。由于去往該南部城市路途遙遠，交通成本高，對該倉庫年末存貨實施存貨監(jiān)盤不可行，計劃直接實施替代審計程序。
（3）甲公司事務(wù)部經(jīng)理于2015年初調(diào)任內(nèi)部審計部門經(jīng)理，由于其比較熟悉審計項目組執(zhí)行的審計程序，并已經(jīng)帶領(lǐng)內(nèi)部審計人員實施了若干內(nèi)部控制測試的檢查，注冊會計師計劃依賴并直接利用甲公司內(nèi)部審計人員在2015年度開展上述檢查工作的結(jié)果，并據(jù)以得出相關(guān)內(nèi)部控制運行有效性的結(jié)論。
資料四：甲公司為其關(guān)聯(lián)企業(yè)H公司向銀行借款20000萬元提供擔(dān)保。2015年10月，H公司因經(jīng)營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息21100萬元?？紤]到H公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，甲公司在2015年度做了如下會計處理：借記“營業(yè)外支出”21100萬元，貸記“預(yù)計負債”21100萬元。2016年1月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由甲公司支付借款本息21100萬元，并于2016年1月28日執(zhí)行完畢。甲公司按照期后調(diào)整事項的處理原則對2015年底與該事項有關(guān)的處理進行了調(diào)整，這一事項使得甲公司2015年末的營運資金和2016年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負數(shù)。針對可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項，甲公司提出了擬采取的改善措施，并進行了充分披露。甲注冊會計師實施了必要的審計程序，認為甲公司編制2015年度財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。

ABC會計師事務(wù)所在2014年度執(zhí)行了多項審計業(yè)務(wù)，在對各個被審計單位進行審計的過程中，遇到了下列問題：
（1）甲公司2013年度財務(wù)報表由EFG會計師事務(wù)所審計，并發(fā)表了無保留意見。2014年度甲公司更換了會計師事務(wù)所，由ABC會計師事務(wù)所審計其2014年度財務(wù)報表，甲公司將2013年相關(guān)數(shù)據(jù)作為比較數(shù)據(jù)列示在2014年度財務(wù)報表中，注冊會計師決定在審計報告中提及EFG會計師事務(wù)所，因此在強調(diào)事項段中說明了：2013年12月31日的資產(chǎn)負債表，2013年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注由EFG會計師事務(wù)所審計，并于2014年3月15日發(fā)表了無保留意見。
（2）在對乙公司2014年度財務(wù)報表進行審計的過程中，因為乙公司行業(yè)特殊，注冊會計師在對存貨進行監(jiān)盤的過程中利用了專家的工作，工作結(jié)果表明，乙公司存貨項目不存在重大錯報，經(jīng)評價，專家的工作足以實現(xiàn)審計目的，因此發(fā)表了無保留意見的審計報告，并在審計報告中提及了專家的相關(guān)工作。
（3）在對丙上市公司2014年度財務(wù)報表進行審計時，因為負責(zé)執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的A注冊會計師臨時有必須要執(zhí)行的其他工作，而丙上市公司的財務(wù)報表又有報表報出的硬性時間要求，因此項目合伙人決定先出具審計報告并對外報出，在報出后盡早安排A注冊會計師執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核，并對發(fā)現(xiàn)的問題及時予以關(guān)注。
（4）丁公司于2015年1月10日因2014年12月25日發(fā)出的一批貨物存在質(zhì)量問題而遭到購貨單位戊公司的投訴，戊公司要求丁公司收回該批貨物并賠償這期間的誤工損失500萬元，該案件正在審理過程中，丁公司考慮到該事項發(fā)生在2015年，且是否賠償及賠償金額尚不確定，因此未對2014年度財務(wù)報表作出任何處理。注冊會計師認可了丁公司的做法，并對2014年度財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見。
針對事項（1）至（4），逐項指出各事項是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

注冊會計師于2013年4月18日完成了對XYZ公司2012年度財務(wù)報表的審計工作，發(fā)現(xiàn)如下情況：
（1）2013年2月3日經(jīng)最高法院判決，XYZ公司2012年3月份涉及的侵權(quán)賠償訴訟敗訴，賠償230萬元，XYZ公司于實際支付時計入2013年2月份的賬上，注冊會計師建議XYZ公司調(diào)整2012年度財務(wù)報表遭到拒絕。XYZ公司2012年度利潤總額為78萬元。
（2）2012年11月份XYZ公司的某一倉庫遭受水災(zāi)，保險公司和XYZ公司正在核定損失，但至2012年結(jié)賬日難以估計損失。XYZ公司拒絕在財務(wù)報表附注中披露該事項及其影響。
（3）2012年11月份XYZ公司為B公司的借款擔(dān)保到期，B公司已經(jīng)破產(chǎn)，銀行要求XYZ公司承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，賠償300萬元，至2012年12月31日法院尚未判決。
2013年3月28日，經(jīng)最高人民法院終審判決，XYZ公司向銀行賠償290萬元。注冊會計師建議調(diào)整2012年相關(guān)項目，但XYZ公司認為該事項在2013年發(fā)生，在實際支付時計入了2013年3月份的賬上。注冊會計師確定的重要性水平是200萬元。
（4）XYZ公司自2012年度改變了存貨計價方法：由個別計價法改為加權(quán)平均法，經(jīng)注冊會計師審計取證，認可XYZ公司會計政策的變更合法、合理，建議XYZ公司對此會計政策的變更及其對財務(wù)報表的影響在財務(wù)報表中披露，XYZ公司不接受注冊會計師的建議。
（5）審計中發(fā)現(xiàn)XYZ公司少計資產(chǎn)13萬元，占XYZ公司資產(chǎn)總額比重甚少，XYZ公司拒絕調(diào)整，注冊會計師確定的重要性水平是100萬元。
（6）XYZ公司的存貨占總資產(chǎn)的35％，因存貨存放在全國各地，注冊會計師不能實施監(jiān)盤，也無其他滿意的替代程序。
（7）XYZ公司的應(yīng)收賬款總額為390萬元，其中有10萬元的應(yīng)收賬款，注冊會計師沒有收到函證回函，同時由于XYZ公司缺乏相應(yīng)的原始憑證，注冊會計師也沒有辦法實施替代程序，注冊會計師確定的重要性水平是100萬元。
試分析在單獨存在以上各種情況時，應(yīng)當考慮出具什么類型的審計報告，并說明理由。

上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，從事肉制品加工和銷售。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2015年的財務(wù)報表，確定的財務(wù)報表整體重要性水平為100萬元，財務(wù)報表的批準報告日為2016年4月30日。
資料一：2015年3月15日，X媒體曝光甲公司某批次產(chǎn)品存在嚴重的食品安全問題。在審計計劃階段，A注冊會計師就此事項及相關(guān)影響與管理層進行了溝通，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）受食品安全事件的影響，甲公司產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷，為恢復(fù)市場占有率，甲公司未因本年度成本大幅上漲而提高售價，當年銷量逐步回升。
（2）甲公司每年向母公司支付商標使用權(quán)費300萬元，2015年母公司豁免了該項費用。
（3）2015年，甲公司多名關(guān)鍵員工離職。管理層正考慮一項員工激勵計劃，向服務(wù)至2018年末的員工發(fā)放特別獎金。因計劃未確定，管理層未在2015年財務(wù)報表中確認。
（4）對產(chǎn)品進行升級，2015年末，甲公司以其持有的賬面價值為500萬元的長期股權(quán)投資從非關(guān)聯(lián)方換入賬面價值為400萬元的專利權(quán)，并收到補價100萬元，換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。
（5）為增收節(jié)支，甲公司董事會決定將管理人員遷至廠區(qū)辦公，并自2015年12月1日起將2號辦公樓出租給乙公司，租期10年。管理層在起租日將該辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量。
資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）擬實施的進一步審計程序的范圍是：金額高于實際執(zhí)行的重要性財務(wù)報表項目；金額低于實際執(zhí)行的重要性但存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項目。
（2）注冊會計師擬復(fù)核和評價甲公司內(nèi)部審計人員編制的內(nèi)部控制說明和流程圖，以了解內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，并對擬信賴的控制實施測試。
（3）A注冊會計師和項目組成員就甲公司財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的可能性等事項進行討論。因項目組某關(guān)鍵成員無法參加會議，擬由項目組其他成員選取相關(guān)事項向其通報。
（4）2015年有多名消費者起訴甲公司，管理層聘請外部律師擔(dān)任訴訟代理人。A注冊會計師親自向律師寄發(fā)由管理層編制的詢證函，并要求與律師進行直接溝通。
資料四：甲公司的部分原材料向農(nóng)戶采購，財務(wù)人員辦理結(jié)算時應(yīng)查驗農(nóng)戶身份證，并將身份證復(fù)印件及農(nóng)戶簽字的收據(jù)作為付款憑證附件。2000元以上的付款應(yīng)當通過銀行存款轉(zhuǎn)賬。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與采購與付款交易相關(guān)的審計工作，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）2015年10月，A注冊會計師在觀察原材料驗收流程時發(fā)現(xiàn)某農(nóng)戶向驗收人員支付回扣，以提高核定的品質(zhì)等。A注冊會計師認為該事項不重大，在審計完成階段向管理層通報了該事項。
（2）A注冊會計師在實施控制測試時，發(fā)現(xiàn)一筆8000元的采購交易被拆分成八筆，以現(xiàn)金支付。財務(wù)經(jīng)理解釋該農(nóng)戶無銀行卡，A注冊會計師詢問了該農(nóng)戶，對控制測試結(jié)果滿意。
（3）A注冊會計師在實施細節(jié)測試時，發(fā)現(xiàn)有一筆付款憑證后未附農(nóng)戶身份證復(fù)印件。財務(wù)經(jīng)理解釋付款時已查驗原件，忘記索要復(fù)印件。A注冊會計師詢問了農(nóng)戶，驗證了簽字的真實性，并擴大樣本規(guī)模，未發(fā)現(xiàn)其他例外事項，結(jié)果滿意。
資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）2016年2月，甲公司因2015年食品安全事件向主管部門繳納罰款300萬元，管理層在2015年度財務(wù)報表中將其確認為營業(yè)外支出。A注冊會計師檢查了處罰文件和付款單據(jù)，認可了管理層的處理。
（2）審計過程中累積的錯報合計數(shù)為200萬元。因管理層已經(jīng)全部更正，A注冊會計師認為錯報對審計工作和審計報告均無影響。
（3）甲公司2015年末營運資金為負數(shù)，大額銀行借款將于2016年到期，存在導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項。A注冊會計師評估后認為管理層的應(yīng)對計劃可行，甲公司持續(xù)經(jīng)營能力不存在重大不確定性，無需與管理層溝通。
（4）因甲公司2015年末多項訴訟的未來結(jié)果具有重大不確定性，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調(diào)事項段，與治理層就該事項和擬使用的報告措辭進行了溝通。