問(wèn)答題

甲公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售,主要產(chǎn)品包括電視機(jī)、電冰箱、空調(diào)、洗衣機(jī)、空氣凈化器等。甲公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。
資料一:甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)甲公司上市后營(yíng)業(yè)收入保持穩(wěn)定增長(zhǎng),每年增長(zhǎng)5%左右。2015年4月,甲公司董事會(huì)向管理層下達(dá)2015年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo),其中要求2015年度營(yíng)業(yè)收入較2014年度至少增長(zhǎng)10%。2016年1月,市場(chǎng)研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告顯示,2015年家用電器行業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為6%。
(2)甲公司原財(cái)務(wù)總監(jiān)在甲公司已供職6年,2015年上半年辭職后任職于甲公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,數(shù)名在甲公司供職多年的會(huì)計(jì)人員也在2015年下半年相繼辭職。甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)目前由負(fù)責(zé)人力資源的總經(jīng)理兼任。
(3)由于家電行業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈,甲公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于2015年4月推出了以云平臺(tái)為依托的智能電視產(chǎn)品,對(duì)甲公司電視機(jī)產(chǎn)品銷售造成較大沖擊。為保持市場(chǎng)占有率,甲公司在2015年下半年普遍降低了各類電視機(jī)產(chǎn)品銷售價(jià)格。
(4)為應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)加劇和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)增長(zhǎng)乏力的風(fēng)險(xiǎn),甲公司在2015年下半年采取了一系列措施,其中包括:投資并購(gòu)了若干同行業(yè)其他企業(yè),擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模;開(kāi)拓海外市場(chǎng),并在海外成立了若干分支機(jī)構(gòu)提供售后服務(wù);在全國(guó)各地開(kāi)展了專賣店加盟業(yè)務(wù)模式;擴(kuò)大研發(fā)團(tuán)隊(duì)規(guī)模,增加研發(fā)費(fèi)用的投入,開(kāi)始研發(fā)多項(xiàng)新技術(shù)。
(5)F公司是甲公司的母公司,向甲公司提供部分原材料。2015年2月,甲公司向F公司預(yù)付購(gòu)買鋼板款項(xiàng)5000萬(wàn)元,截至2015年末F公司尚未交貨。2016年1月31日,雙方終止該采購(gòu)合同,甲公司收回該預(yù)付款項(xiàng)5000萬(wàn)元。
(6)甲公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算,ERP系統(tǒng)通過(guò)處理各模塊交易數(shù)據(jù)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄,并在期末自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)測(cè)試了該ERP系統(tǒng),注意到甲公司信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷。甲公司根據(jù)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的管理建議書(shū),在2015年對(duì)ERP系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行了改進(jìn),并且重新開(kāi)發(fā)應(yīng)用了部分與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的模塊。
資料二:甲公司部分合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下:
資料三:審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)甲公司2015年度審計(jì)業(yè)務(wù)制定了相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)將營(yíng)業(yè)收入設(shè)定為重要賬戶,雖然所有銷售交易均通過(guò)ERP系統(tǒng),但考慮到2014年度審計(jì)時(shí)對(duì)ERP系統(tǒng)測(cè)試結(jié)果表明信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷,計(jì)劃2015年對(duì)營(yíng)業(yè)收入僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
(2)甲公司于2015年在某南部城市新建成一座倉(cāng)庫(kù),專門針對(duì)西部地區(qū)客戶產(chǎn)品調(diào)配和倉(cāng)儲(chǔ),庫(kù)存量約為集團(tuán)整體庫(kù)存量的25%。由于去往該南部城市路途遙遠(yuǎn),交通成本高,對(duì)該倉(cāng)庫(kù)年末存貨實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行,計(jì)劃直接實(shí)施替代審計(jì)程序。
(3)甲公司事務(wù)部經(jīng)理于2015年初調(diào)任內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)理,由于其比較熟悉審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)程序,并已經(jīng)帶領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施了若干內(nèi)部控制測(cè)試的檢查,注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃依賴并直接利用甲公司內(nèi)部審計(jì)人員在2015年度開(kāi)展上述檢查工作的結(jié)果,并據(jù)以得出相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的結(jié)論。
資料四:甲公司為其關(guān)聯(lián)企業(yè)H公司向銀行借款20000萬(wàn)元提供擔(dān)保。2015年10月,H公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損,進(jìn)行破產(chǎn)清算,無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴,要求甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任,支付借款本息21100萬(wàn)元。考慮到H公司已宣告破產(chǎn)清算,無(wú)法向其追償債務(wù),甲公司在2015年度做了如下會(huì)計(jì)處理:借記“營(yíng)業(yè)外支出”21100萬(wàn)元,貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”21100萬(wàn)元。2016年1月20日,法院終審判決貸款銀行勝訴,由甲公司支付借款本息21100萬(wàn)元,并于2016年1月28日?qǐng)?zhí)行完畢。甲公司按照期后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則對(duì)2015年底與該事項(xiàng)有關(guān)的處理進(jìn)行了調(diào)整,這一事項(xiàng)使得甲公司2015年末的營(yíng)運(yùn)資金和2016年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對(duì)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng),甲公司提出了擬采取的改善措施,并進(jìn)行了充分披露。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序,認(rèn)為甲公司編制2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的,但持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大不確定性。

根據(jù)資料一,結(jié)合資料二,逐一說(shuō)明資料一(1)-(6)項(xiàng)是否表明甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),如果存在,請(qǐng)說(shuō)明理由,并指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定,設(shè)計(jì)相應(yīng)的進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序(每項(xiàng)至少寫出三條)。

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1.問(wèn)答題

甲公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售,主要產(chǎn)品包括電視機(jī)、電冰箱、空調(diào)、洗衣機(jī)、空氣凈化器等。甲公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。
資料一:甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)甲公司上市后營(yíng)業(yè)收入保持穩(wěn)定增長(zhǎng),每年增長(zhǎng)5%左右。2015年4月,甲公司董事會(huì)向管理層下達(dá)2015年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo),其中要求2015年度營(yíng)業(yè)收入較2014年度至少增長(zhǎng)10%。2016年1月,市場(chǎng)研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告顯示,2015年家用電器行業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為6%。
(2)甲公司原財(cái)務(wù)總監(jiān)在甲公司已供職6年,2015年上半年辭職后任職于甲公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,數(shù)名在甲公司供職多年的會(huì)計(jì)人員也在2015年下半年相繼辭職。甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)目前由負(fù)責(zé)人力資源的總經(jīng)理兼任。
(3)由于家電行業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈,甲公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于2015年4月推出了以云平臺(tái)為依托的智能電視產(chǎn)品,對(duì)甲公司電視機(jī)產(chǎn)品銷售造成較大沖擊。為保持市場(chǎng)占有率,甲公司在2015年下半年普遍降低了各類電視機(jī)產(chǎn)品銷售價(jià)格。
(4)為應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)加劇和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)增長(zhǎng)乏力的風(fēng)險(xiǎn),甲公司在2015年下半年采取了一系列措施,其中包括:投資并購(gòu)了若干同行業(yè)其他企業(yè),擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模;開(kāi)拓海外市場(chǎng),并在海外成立了若干分支機(jī)構(gòu)提供售后服務(wù);在全國(guó)各地開(kāi)展了專賣店加盟業(yè)務(wù)模式;擴(kuò)大研發(fā)團(tuán)隊(duì)規(guī)模,增加研發(fā)費(fèi)用的投入,開(kāi)始研發(fā)多項(xiàng)新技術(shù)。
(5)F公司是甲公司的母公司,向甲公司提供部分原材料。2015年2月,甲公司向F公司預(yù)付購(gòu)買鋼板款項(xiàng)5000萬(wàn)元,截至2015年末F公司尚未交貨。2016年1月31日,雙方終止該采購(gòu)合同,甲公司收回該預(yù)付款項(xiàng)5000萬(wàn)元。
(6)甲公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算,ERP系統(tǒng)通過(guò)處理各模塊交易數(shù)據(jù)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄,并在期末自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)測(cè)試了該ERP系統(tǒng),注意到甲公司信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷。甲公司根據(jù)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的管理建議書(shū),在2015年對(duì)ERP系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行了改進(jìn),并且重新開(kāi)發(fā)應(yīng)用了部分與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的模塊。
資料二:甲公司部分合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下:
資料三:審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)甲公司2015年度審計(jì)業(yè)務(wù)制定了相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)將營(yíng)業(yè)收入設(shè)定為重要賬戶,雖然所有銷售交易均通過(guò)ERP系統(tǒng),但考慮到2014年度審計(jì)時(shí)對(duì)ERP系統(tǒng)測(cè)試結(jié)果表明信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷,計(jì)劃2015年對(duì)營(yíng)業(yè)收入僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
(2)甲公司于2015年在某南部城市新建成一座倉(cāng)庫(kù),專門針對(duì)西部地區(qū)客戶產(chǎn)品調(diào)配和倉(cāng)儲(chǔ),庫(kù)存量約為集團(tuán)整體庫(kù)存量的25%。由于去往該南部城市路途遙遠(yuǎn),交通成本高,對(duì)該倉(cāng)庫(kù)年末存貨實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行,計(jì)劃直接實(shí)施替代審計(jì)程序。
(3)甲公司事務(wù)部經(jīng)理于2015年初調(diào)任內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)理,由于其比較熟悉審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)程序,并已經(jīng)帶領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施了若干內(nèi)部控制測(cè)試的檢查,注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃依賴并直接利用甲公司內(nèi)部審計(jì)人員在2015年度開(kāi)展上述檢查工作的結(jié)果,并據(jù)以得出相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的結(jié)論。
資料四:甲公司為其關(guān)聯(lián)企業(yè)H公司向銀行借款20000萬(wàn)元提供擔(dān)保。2015年10月,H公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損,進(jìn)行破產(chǎn)清算,無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴,要求甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任,支付借款本息21100萬(wàn)元??紤]到H公司已宣告破產(chǎn)清算,無(wú)法向其追償債務(wù),甲公司在2015年度做了如下會(huì)計(jì)處理:借記“營(yíng)業(yè)外支出”21100萬(wàn)元,貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”21100萬(wàn)元。2016年1月20日,法院終審判決貸款銀行勝訴,由甲公司支付借款本息21100萬(wàn)元,并于2016年1月28日?qǐng)?zhí)行完畢。甲公司按照期后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則對(duì)2015年底與該事項(xiàng)有關(guān)的處理進(jìn)行了調(diào)整,這一事項(xiàng)使得甲公司2015年末的營(yíng)運(yùn)資金和2016年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對(duì)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng),甲公司提出了擬采取的改善措施,并進(jìn)行了充分披露。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序,認(rèn)為甲公司編制2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的,但持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大不確定性。

根據(jù)資料一,結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐一說(shuō)明資料一(1)-(6)項(xiàng)是否表明甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),如果存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.問(wèn)答題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2014年度執(zhí)行了多項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),在對(duì)各個(gè)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中,遇到了下列問(wèn)題:
(1)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表由EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),并發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)。2014年度甲公司更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所,由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表,甲公司將2013年相關(guān)數(shù)據(jù)作為比較數(shù)據(jù)列示在2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中提及EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所,因此在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說(shuō)明了:2013年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,2013年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注由EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),并于2014年3月15日發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)。
(2)在對(duì)乙公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中,因?yàn)橐夜拘袠I(yè)特殊,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤的過(guò)程中利用了專家的工作,工作結(jié)果表明,乙公司存貨項(xiàng)目不存在重大錯(cuò)報(bào),經(jīng)評(píng)價(jià),專家的工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的,因此發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,并在審計(jì)報(bào)告中提及了專家的相關(guān)工作。
(3)在對(duì)丙上市公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),因?yàn)樨?fù)責(zé)執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師臨時(shí)有必須要執(zhí)行的其他工作,而丙上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表又有報(bào)表報(bào)出的硬性時(shí)間要求,因此項(xiàng)目合伙人決定先出具審計(jì)報(bào)告并對(duì)外報(bào)出,在報(bào)出后盡早安排A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)予以關(guān)注。
(4)丁公司于2015年1月10日因2014年12月25日發(fā)出的一批貨物存在質(zhì)量問(wèn)題而遭到購(gòu)貨單位戊公司的投訴,戊公司要求丁公司收回該批貨物并賠償這期間的誤工損失500萬(wàn)元,該案件正在審理過(guò)程中,丁公司考慮到該事項(xiàng)發(fā)生在2015年,且是否賠償及賠償金額尚不確定,因此未對(duì)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表作出任何處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了丁公司的做法,并對(duì)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)。
針對(duì)事項(xiàng)(1)至(4),逐項(xiàng)指出各事項(xiàng)是否恰當(dāng),如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

3.問(wèn)答題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年4月18日完成了對(duì)XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作,發(fā)現(xiàn)如下情況:
(1)2013年2月3日經(jīng)最高法院判決,XYZ公司2012年3月份涉及的侵權(quán)賠償訴訟敗訴,賠償230萬(wàn)元,XYZ公司于實(shí)際支付時(shí)計(jì)入2013年2月份的賬上,注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議XYZ公司調(diào)整2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表遭到拒絕。XYZ公司2012年度利潤(rùn)總額為78萬(wàn)元。
(2)2012年11月份XYZ公司的某一倉(cāng)庫(kù)遭受水災(zāi),保險(xiǎn)公司和XYZ公司正在核定損失,但至2012年結(jié)賬日難以估計(jì)損失。XYZ公司拒絕在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)及其影響。
(3)2012年11月份XYZ公司為B公司的借款擔(dān)保到期,B公司已經(jīng)破產(chǎn),銀行要求XYZ公司承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任,賠償300萬(wàn)元,至2012年12月31日法院尚未判決。
2013年3月28日,經(jīng)最高人民法院終審判決,XYZ公司向銀行賠償290萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議調(diào)整2012年相關(guān)項(xiàng)目,但XYZ公司認(rèn)為該事項(xiàng)在2013年發(fā)生,在實(shí)際支付時(shí)計(jì)入了2013年3月份的賬上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平是200萬(wàn)元。
(4)XYZ公司自2012年度改變了存貨計(jì)價(jià)方法:由個(gè)別計(jì)價(jià)法改為加權(quán)平均法,經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)取證,認(rèn)可XYZ公司會(huì)計(jì)政策的變更合法、合理,建議XYZ公司對(duì)此會(huì)計(jì)政策的變更及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露,XYZ公司不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議。
(5)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)XYZ公司少計(jì)資產(chǎn)13萬(wàn)元,占XYZ公司資產(chǎn)總額比重甚少,XYZ公司拒絕調(diào)整,注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平是100萬(wàn)元。
(6)XYZ公司的存貨占總資產(chǎn)的35%,因存貨存放在全國(guó)各地,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)施監(jiān)盤,也無(wú)其他滿意的替代程序。
(7)XYZ公司的應(yīng)收賬款總額為390萬(wàn)元,其中有10萬(wàn)元的應(yīng)收賬款,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有收到函證回函,同時(shí)由于XYZ公司缺乏相應(yīng)的原始憑證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒(méi)有辦法實(shí)施替代程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平是100萬(wàn)元。
試分析在單獨(dú)存在以上各種情況時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮出具什么類型的審計(jì)報(bào)告,并說(shuō)明理由。

4.問(wèn)答題

上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,從事肉制品加工和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年的財(cái)務(wù)報(bào)表,確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為100萬(wàn)元,財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)告日為2016年4月30日。
資料一:2015年3月15日,X媒體曝光甲公司某批次產(chǎn)品存在嚴(yán)重的食品安全問(wèn)題。在審計(jì)計(jì)劃階段,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此事項(xiàng)及相關(guān)影響與管理層進(jìn)行了溝通,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)受食品安全事件的影響,甲公司產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷,為恢復(fù)市場(chǎng)占有率,甲公司未因本年度成本大幅上漲而提高售價(jià),當(dāng)年銷量逐步回升。
(2)甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用權(quán)費(fèi)300萬(wàn)元,2015年母公司豁免了該項(xiàng)費(fèi)用。
(3)2015年,甲公司多名關(guān)鍵員工離職。管理層正考慮一項(xiàng)員工激勵(lì)計(jì)劃,向服務(wù)至2018年末的員工發(fā)放特別獎(jiǎng)金。因計(jì)劃未確定,管理層未在2015年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。
(4)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行升級(jí),2015年末,甲公司以其持有的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資從非關(guān)聯(lián)方換入賬面價(jià)值為400萬(wàn)元的專利權(quán),并收到補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元,換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。
(5)為增收節(jié)支,甲公司董事會(huì)決定將管理人員遷至廠區(qū)辦公,并自2015年12月1日起將2號(hào)辦公樓出租給乙公司,租期10年。管理層在起租日將該辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn),采用公允價(jià)值模式計(jì)量。
資料二:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:
資料三:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是:金額高于實(shí)際執(zhí)行的重要性財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目;金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性但存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬復(fù)核和評(píng)價(jià)甲公司內(nèi)部審計(jì)人員編制的內(nèi)部控制說(shuō)明和流程圖,以了解內(nèi)部控制是否發(fā)生變化,并對(duì)擬信賴的控制實(shí)施測(cè)試。
(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師和項(xiàng)目組成員就甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性等事項(xiàng)進(jìn)行討論。因項(xiàng)目組某關(guān)鍵成員無(wú)法參加會(huì)議,擬由項(xiàng)目組其他成員選取相關(guān)事項(xiàng)向其通報(bào)。
(4)2015年有多名消費(fèi)者起訴甲公司,管理層聘請(qǐng)外部律師擔(dān)任訴訟代理人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自向律師寄發(fā)由管理層編制的詢證函,并要求與律師進(jìn)行直接溝通。
資料四:甲公司的部分原材料向農(nóng)戶采購(gòu),財(cái)務(wù)人員辦理結(jié)算時(shí)應(yīng)查驗(yàn)農(nóng)戶身份證,并將身份證復(fù)印件及農(nóng)戶簽字的收據(jù)作為付款憑證附件。2000元以上的付款應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行存款轉(zhuǎn)賬。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了與采購(gòu)與付款交易相關(guān)的審計(jì)工作,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)2015年10月,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在觀察原材料驗(yàn)收流程時(shí)發(fā)現(xiàn)某農(nóng)戶向驗(yàn)收人員支付回扣,以提高核定的品質(zhì)等。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不重大,在審計(jì)完成階段向管理層通報(bào)了該事項(xiàng)。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí),發(fā)現(xiàn)一筆8000元的采購(gòu)交易被拆分成八筆,以現(xiàn)金支付。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋該農(nóng)戶無(wú)銀行卡,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了該農(nóng)戶,對(duì)控制測(cè)試結(jié)果滿意。
(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),發(fā)現(xiàn)有一筆付款憑證后未附農(nóng)戶身份證復(fù)印件。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋付款時(shí)已查驗(yàn)原件,忘記索要復(fù)印件。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了農(nóng)戶,驗(yàn)證了簽字的真實(shí)性,并擴(kuò)大樣本規(guī)模,未發(fā)現(xiàn)其他例外事項(xiàng),結(jié)果滿意。
資料五:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)2016年2月,甲公司因2015年食品安全事件向主管部門繳納罰款300萬(wàn)元,管理層在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了處罰文件和付款單據(jù),認(rèn)可了管理層的處理。
(2)審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)為200萬(wàn)元。因管理層已經(jīng)全部更正,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告均無(wú)影響。
(3)甲公司2015年末營(yíng)運(yùn)資金為負(fù)數(shù),大額銀行借款將于2016年到期,存在導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估后認(rèn)為管理層的應(yīng)對(duì)計(jì)劃可行,甲公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不存在重大不確定性,無(wú)需與管理層溝通。
(4)因甲公司2015年末多項(xiàng)訴訟的未來(lái)結(jié)果具有重大不確定性,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,與治理層就該事項(xiàng)和擬使用的報(bào)告措辭進(jìn)行了溝通。

針對(duì)資料五的第(1)至(4)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
5.問(wèn)答題

上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,從事肉制品加工和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年的財(cái)務(wù)報(bào)表,確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為100萬(wàn)元,財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)告日為2016年4月30日。
資料一:2015年3月15日,X媒體曝光甲公司某批次產(chǎn)品存在嚴(yán)重的食品安全問(wèn)題。在審計(jì)計(jì)劃階段,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此事項(xiàng)及相關(guān)影響與管理層進(jìn)行了溝通,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)受食品安全事件的影響,甲公司產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷,為恢復(fù)市場(chǎng)占有率,甲公司未因本年度成本大幅上漲而提高售價(jià),當(dāng)年銷量逐步回升。
(2)甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用權(quán)費(fèi)300萬(wàn)元,2015年母公司豁免了該項(xiàng)費(fèi)用。
(3)2015年,甲公司多名關(guān)鍵員工離職。管理層正考慮一項(xiàng)員工激勵(lì)計(jì)劃,向服務(wù)至2018年末的員工發(fā)放特別獎(jiǎng)金。因計(jì)劃未確定,管理層未在2015年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。
(4)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行升級(jí),2015年末,甲公司以其持有的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資從非關(guān)聯(lián)方換入賬面價(jià)值為400萬(wàn)元的專利權(quán),并收到補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元,換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。
(5)為增收節(jié)支,甲公司董事會(huì)決定將管理人員遷至廠區(qū)辦公,并自2015年12月1日起將2號(hào)辦公樓出租給乙公司,租期10年。管理層在起租日將該辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn),采用公允價(jià)值模式計(jì)量。
資料二:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:
資料三:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是:金額高于實(shí)際執(zhí)行的重要性財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目;金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性但存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬復(fù)核和評(píng)價(jià)甲公司內(nèi)部審計(jì)人員編制的內(nèi)部控制說(shuō)明和流程圖,以了解內(nèi)部控制是否發(fā)生變化,并對(duì)擬信賴的控制實(shí)施測(cè)試。
(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師和項(xiàng)目組成員就甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性等事項(xiàng)進(jìn)行討論。因項(xiàng)目組某關(guān)鍵成員無(wú)法參加會(huì)議,擬由項(xiàng)目組其他成員選取相關(guān)事項(xiàng)向其通報(bào)。
(4)2015年有多名消費(fèi)者起訴甲公司,管理層聘請(qǐng)外部律師擔(dān)任訴訟代理人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自向律師寄發(fā)由管理層編制的詢證函,并要求與律師進(jìn)行直接溝通。
資料四:甲公司的部分原材料向農(nóng)戶采購(gòu),財(cái)務(wù)人員辦理結(jié)算時(shí)應(yīng)查驗(yàn)農(nóng)戶身份證,并將身份證復(fù)印件及農(nóng)戶簽字的收據(jù)作為付款憑證附件。2000元以上的付款應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行存款轉(zhuǎn)賬。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了與采購(gòu)與付款交易相關(guān)的審計(jì)工作,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)2015年10月,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在觀察原材料驗(yàn)收流程時(shí)發(fā)現(xiàn)某農(nóng)戶向驗(yàn)收人員支付回扣,以提高核定的品質(zhì)等。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不重大,在審計(jì)完成階段向管理層通報(bào)了該事項(xiàng)。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí),發(fā)現(xiàn)一筆8000元的采購(gòu)交易被拆分成八筆,以現(xiàn)金支付。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋該農(nóng)戶無(wú)銀行卡,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了該農(nóng)戶,對(duì)控制測(cè)試結(jié)果滿意。
(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),發(fā)現(xiàn)有一筆付款憑證后未附農(nóng)戶身份證復(fù)印件。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋付款時(shí)已查驗(yàn)原件,忘記索要復(fù)印件。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了農(nóng)戶,驗(yàn)證了簽字的真實(shí)性,并擴(kuò)大樣本規(guī)模,未發(fā)現(xiàn)其他例外事項(xiàng),結(jié)果滿意。
資料五:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)2016年2月,甲公司因2015年食品安全事件向主管部門繳納罰款300萬(wàn)元,管理層在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了處罰文件和付款單據(jù),認(rèn)可了管理層的處理。
(2)審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)為200萬(wàn)元。因管理層已經(jīng)全部更正,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告均無(wú)影響。
(3)甲公司2015年末營(yíng)運(yùn)資金為負(fù)數(shù),大額銀行借款將于2016年到期,存在導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估后認(rèn)為管理層的應(yīng)對(duì)計(jì)劃可行,甲公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不存在重大不確定性,無(wú)需與管理層溝通。
(4)因甲公司2015年末多項(xiàng)訴訟的未來(lái)結(jié)果具有重大不確定性,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,與治理層就該事項(xiàng)和擬使用的報(bào)告措辭進(jìn)行了溝通。

針對(duì)資料四的第(1)至(3)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

最新試題

下列有關(guān)審計(jì)報(bào)告的理解不正確的有()。

題型:多項(xiàng)選擇題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年4月18日完成了對(duì)XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作,發(fā)現(xiàn)如下情況:(1)2013年2月3日經(jīng)最高法院判決,XYZ公司2012年3月份涉及的侵權(quán)賠償訴訟敗訴,賠償230萬(wàn)元,XYZ公司于實(shí)際支付時(shí)計(jì)入2013年2月份的賬上,注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議XYZ公司調(diào)整2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表遭到拒絕。XYZ公司2012年度利潤(rùn)總額為78萬(wàn)元。(2)2012年11月份XYZ公司的某一倉(cāng)庫(kù)遭受水災(zāi),保險(xiǎn)公司和XYZ公司正在核定損失,但至2012年結(jié)賬日難以估計(jì)損失。XYZ公司拒絕在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)及其影響。(3)2012年11月份XYZ公司為B公司的借款擔(dān)保到期,B公司已經(jīng)破產(chǎn),銀行要求XYZ公司承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任,賠償300萬(wàn)元,至2012年12月31日法院尚未判決。2013年3月28日,經(jīng)最高人民法院終審判決,XYZ公司向銀行賠償290萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議調(diào)整2012年相關(guān)項(xiàng)目,但XYZ公司認(rèn)為該事項(xiàng)在2013年發(fā)生,在實(shí)際支付時(shí)計(jì)入了2013年3月份的賬上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平是200萬(wàn)元。(4)XYZ公司自2012年度改變了存貨計(jì)價(jià)方法:由個(gè)別計(jì)價(jià)法改為加權(quán)平均法,經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)取證,認(rèn)可XYZ公司會(huì)計(jì)政策的變更合法、合理,建議XYZ公司對(duì)此會(huì)計(jì)政策的變更及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露,XYZ公司不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議。(5)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)XYZ公司少計(jì)資產(chǎn)13萬(wàn)元,占XYZ公司資產(chǎn)總額比重甚少,XYZ公司拒絕調(diào)整,注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平是100萬(wàn)元。(6)XYZ公司的存貨占總資產(chǎn)的35%,因存貨存放在全國(guó)各地,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)施監(jiān)盤,也無(wú)其他滿意的替代程序。(7)XYZ公司的應(yīng)收賬款總額為390萬(wàn)元,其中有10萬(wàn)元的應(yīng)收賬款,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有收到函證回函,同時(shí)由于XYZ公司缺乏相應(yīng)的原始憑證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒(méi)有辦法實(shí)施替代程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平是100萬(wàn)元。試分析在單獨(dú)存在以上各種情況時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮出具什么類型的審計(jì)報(bào)告,并說(shuō)明理由。

題型:?jiǎn)柎痤}

針對(duì)資料四,假定不考慮其他因素,代甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

題型:?jiǎn)柎痤}

針對(duì)資料三第(1)項(xiàng)至第(3)項(xiàng),結(jié)合資料一和資料二,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)判斷審計(jì)項(xiàng)目組制定的審計(jì)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并提出改進(jìn)建議。

題型:?jiǎn)柎痤}

針對(duì)資料一第(1)至(5)項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他事項(xiàng),逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),如果認(rèn)為可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于應(yīng)收賬款、存貨、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、資本公積、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入)的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。

題型:?jiǎn)柎痤}

下列關(guān)于比較信息的說(shuō)法中,恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

題型:多項(xiàng)選擇題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人,遇到下列導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng):(1)甲公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2013年度承接的新客戶。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于未就2011年12月31日存貨余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為,導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)本身沒(méi)有影響。(2)2013年10月,上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案稽查。截至審計(jì)報(bào)告日,尚無(wú)稽查結(jié)論。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述事項(xiàng)。(3)丙公司管理層對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施減值測(cè)試,按照未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認(rèn)了重大減值損失。管理層無(wú)法提供相關(guān)信息以支持現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)中假設(shè)的未來(lái)5年?duì)I業(yè)收入,審計(jì)項(xiàng)目組也無(wú)法作出估計(jì)。(4)2014年2月,丁公司由于生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生嚴(yán)重污染,被當(dāng)?shù)卣块T責(zé)令無(wú)限期停業(yè)整改。截至審計(jì)報(bào)告日,管理層的整改計(jì)劃尚待董事會(huì)批準(zhǔn)。管理層按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制了2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述情況。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)符合丁公司的具體情況。(5)戊公司于2013年9月起停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),董事會(huì)擬于2014年內(nèi)清算戊公司。2013年12月31日,戊公司賬面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金、其他應(yīng)收款以及辦公家具等固定資產(chǎn),賬面負(fù)債余額主要為其他應(yīng)付款和應(yīng)付工資。管理層認(rèn)為,如采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)編制基礎(chǔ),對(duì)上述資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量并無(wú)重大影響,因此,仍以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了清算計(jì)劃。(6)2013年1月1日,己公司通過(guò)收購(gòu)取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂,己公司管理層決定在編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不將其納入合并范圍。庚公司2013年度的營(yíng)業(yè)收入和稅前利潤(rùn)約占己公司未審合并財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的30%。針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

題型:?jiǎn)柎痤}

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人,遇到下列導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng):(1)甲公司2014年初開(kāi)始使用新的ERP系統(tǒng),因系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致2014年度成本核算混亂,審計(jì)項(xiàng)目組無(wú)法對(duì)營(yíng)業(yè)成本、存貨等項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序。(2)2014年,因采用新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,乙公司對(duì)以前年度投資形成的部分長(zhǎng)期股權(quán)投資改按公允價(jià)值計(jì)量,并確認(rèn)了大額公允價(jià)值變動(dòng)收益,未對(duì)比較數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯調(diào)整。(3)因丙公司嚴(yán)重虧損,董事會(huì)擬于2015年對(duì)其進(jìn)行清算。管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制了2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了清算計(jì)劃。(4)丁公司是金融機(jī)構(gòu),在風(fēng)險(xiǎn)管理中運(yùn)用大量復(fù)雜金融工具。因風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人離職,人事部暫未招聘到合適的人員,管理層未能在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。(5)戊公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。管理層將一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在2014年度確認(rèn)的大額長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失作為前期差錯(cuò),重述了比較數(shù)據(jù)。針對(duì)上述第(1)至第(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

題型:?jiǎn)柎痤}

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2013年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人,遇到下列事項(xiàng):(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,導(dǎo)致對(duì)甲公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況存在重大不確定性。管理層不同意A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論,因此,未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出與其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有關(guān)的披露,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段。(2)因持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性,組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙公司的子公司出具了帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。乙公司管理層認(rèn)為該事項(xiàng)不會(huì)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意乙公司管理層的判斷,擬在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段。提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)子公司出具的審計(jì)報(bào)告類型、日期和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名稱。(3)丙公司大部分采購(gòu)業(yè)務(wù)和銷售交易為關(guān)聯(lián)方交易,管理層在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格公允。由于缺乏公開(kāi)的市場(chǎng)數(shù)據(jù),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)該披露做出評(píng)估,鑒于關(guān)聯(lián)方交易對(duì)丙公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)至關(guān)重要,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注附注中披露的關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的公允性。(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在閱讀丁公司年度報(bào)告草稿時(shí),注意到其他信息存在事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào),且其他信息需改,但管理層拒絕做出修改。因此,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告增加其他事項(xiàng)說(shuō)明這一事項(xiàng)。(5)戊公司2013年某項(xiàng)重大交易的交易對(duì)方很可能是管理層未披露的關(guān)聯(lián)方,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了追加審計(jì)程序并向治理層溝通后,仍無(wú)法證實(shí)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為交易對(duì)方是否為關(guān)聯(lián)方存在重大不確定性,擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。(6)庚公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了某項(xiàng)重大會(huì)計(jì)估計(jì)存在高度估計(jì)不確定性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該披露不充分,擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),若不恰當(dāng),請(qǐng)說(shuō)明理由。

題型:?jiǎn)柎痤}

針對(duì)資料四的第(1)至(3)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

題型:?jiǎn)柎痤}