甲公司系增值稅一般納稅人,銷售商品適用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實現(xiàn)的利潤總額6000萬元計算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費用和應(yīng)交所得稅,金額均為1500萬元,按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。甲公司2014年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2015年3月25日;2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日,甲公司對與2014年度財務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其會計處理進行檢查,有關(guān)資料如下:
資料一:2014年12月1日,甲公司委托乙公司銷售A商品1000件,商品已全部移交乙公司,每件成本為500元,合同約定,乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售,甲公司按每件30元向乙公司支付其售出代銷商品的手續(xù)費;代銷期限為6個月,代銷期限結(jié)束時,乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末,乙公司向甲公司提交代銷清單。2014年12月31日,甲公司收到乙公司開具的代銷清單,注明已售出A商品400件,乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元,增值稅稅額為4.08萬元,當(dāng)日,甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票,按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進行了貨款結(jié)算,甲公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時產(chǎn)生。甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位:萬元):
借:應(yīng)收賬款60
貸:主營業(yè)務(wù)收入60
借:主營業(yè)務(wù)成本50
貸:庫存商品50
借:銀行存款26.88
銷售費用1.2
貸:應(yīng)收賬款24
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4.08
資料二:2014年12月2日,甲公司接受丙公司委托,與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同,合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2014年12月31日,甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元,已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬),該合同的結(jié)果能夠可靠估計,預(yù)計還將發(fā)生350萬元的成本。
2014年12月31日,甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定完工進度,經(jīng)專業(yè)測量師測定,該軟件的完工進度為10%,根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司此項業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位:萬元):
借:銀行存款40
貸:主營業(yè)務(wù)收入40
借:勞務(wù)成本50
貸:應(yīng)付職工薪酬50
借:主營業(yè)務(wù)成本50
貸:勞務(wù)成本50
資料三:2014年6月5日,甲公司申請一項用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家級研發(fā)補貼。申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下:甲公司擬于2014年7月1日起開始對導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進行研發(fā),期限24個月,預(yù)計研發(fā)支出為1200萬元(其中計劃自籌600萬元,申請財政補貼600萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014年6月15日,有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請,同意給予補貼款600萬元,但不得挪作他用。2014年7月1日,甲公司收到上述款項后開始研發(fā),至2014年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中,預(yù)計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定,該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司2014年7月1日對上述財政補貼業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位:萬元):
借:銀行存款600
貸:其他收益600
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根據(jù)資料(2),判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負債,并簡要說明理由。如需確認(rèn),計算確定預(yù)計負債的金額,并分別編制確認(rèn)預(yù)計負債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的會計分錄。
分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項是否屬于2013年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,并簡要說明理由。如為調(diào)整事項,編制相關(guān)會計分錄;如為非調(diào)整事項,簡要說明具體的會計處理方法。
企業(yè)涉及現(xiàn)金收支的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表貨幣資金項目的金額。
對于甲公司的調(diào)整事項,編制有關(guān)調(diào)整會計分錄(合并編制將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配及提取盈余公積的會計分錄;“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;“利潤分配”科目要求寫出明細科目)。
在估計存貨可變現(xiàn)凈值時,如果涉及資產(chǎn)負債表日后事項,則一定是調(diào)整事項。
計算2016年12月31日甲公司應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的金額,并編制相關(guān)分錄。
編制2017年2月1日因銷售折讓調(diào)整壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)所得稅的會計分錄。
甲公司為上市公司,其2017年度財務(wù)報告于2018年3月1日對外報出。該公司在2017年12月31日有一項未決訴訟,經(jīng)咨詢律師,估計很可能敗訴且預(yù)計賠償?shù)慕痤~在760萬元至1000萬元之間(其中訴訟費為7萬元)。為此,甲公司預(yù)計了880萬元的負債;2018年1月30日法院判決甲公司敗訴并需賠償1200萬元,同時承擔(dān)訴訟費用10萬元。甲公司因該未決訴訟對2017年度利潤總額的影響金額為()萬元。
對資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項,涉及損益的事項,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算,然后將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目。
關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項,下列說法中正確的有()。