注冊會計師貨幣資金的審計綜合練習(xí)問答題每日一練(2019.04.24)

ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師正在對甲公司2013年度的財務(wù)報表進行審計，注冊會計師通過查閱上年度審計工作底稿和其他程序，了解到甲公司開立有基本存款賬戶A、一般存款賬戶B和C。2013年12月31日A賬戶銀行存款余額為5163716.13元，B賬戶余額116850.12元，C賬戶的余額為0。注冊會計師決定對A賬戶采用積極式詢證函的方式，對B賬戶采用消極式詢證函的方式，對C賬戶主要采用檢查相關(guān)記錄和原始憑證驗證其余額。在對A賬戶函證時，注冊會計師將詢證函交由甲公司出納員填寫銀行賬號、存款余額及聯(lián)系方式等事項后，由注冊會計師審核后交出納送交A銀行。具體函證內(nèi)容如下：銀行詢證函A銀行：本事務(wù)所接受委托對甲公司的財務(wù)報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證甲公司與貴行相關(guān)的信息。下列信息出自甲公司記錄，如有不符，請在"信息不符"處列明不符金額。有關(guān)詢證費用可直接從本賬戶中收取?；睾埣闹良坠矩攧?wù)部（通信地址：略）。截至2013年12月31日止，甲公司與貴行銀行存款信息列示如下：除上述列示的銀行存款外，甲公司并無在貴行的其他存款。ABC會計師事務(wù)所（蓋章）2014年2月29日2014年3月5日出納將A銀行的回函交給注冊會計師，銀行確認(rèn)的2013年12月31日甲公司存款余額為4263716.13元。注冊會計師檢查了甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)表顯示A賬戶銀行對賬單余額為4263716.13元，銀行存款日記賬余額為5163716.13元。注冊會計師復(fù)核了調(diào)節(jié)表中加計數(shù)的準(zhǔn)確性，通過調(diào)節(jié)，銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是一致的，調(diào)節(jié)表顯示調(diào)節(jié)后銀行存款余額為4153716.13元，注冊會計師得出了銀行存款日記賬余額為5163716.13元的記錄是準(zhǔn)確的結(jié)論。注冊會計師審計確認(rèn)，2013年12月31日庫存現(xiàn)金的余額為150000元。如果注冊會計師認(rèn)為銀行存款余額調(diào)節(jié)表的所有未達賬項均不重要，且B和C賬戶未發(fā)現(xiàn)重大錯報，注冊會計師最終確定資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目的余額為5430566.25元。
要求：（1）請指出詢證函的不當(dāng)之處，請改正。
（2）請指出注冊會計師在確定函證對象、詢證函的發(fā)送、回收以及在確定銀行存款余額的審計程序中有何不當(dāng)之處。

ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表，審計項目組認(rèn)為貨幣資金的存在和完整性認(rèn)定存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，審計工作底稿中與貨幣資金審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）2015年2月2日，審計項目組要求甲公司管理層于次日對庫存現(xiàn)金進行盤點，2月3日，審計項目組在現(xiàn)場實施了監(jiān)盤，并將結(jié)果與現(xiàn)金日記賬進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異。
（2）因?qū)坠竟芾韺犹峁┑你y行賬戶清單的完整性存有疑慮，審計項目組前往當(dāng)?shù)刂袊嗣胥y行查詢并打印了甲公司已開立銀行結(jié)算賬戶清單，結(jié)果滿意。
（3）因?qū)坠咎峁┑你y行對賬單的真實性存有疑慮，審計項目組要求甲公司管理層重新取得了所有銀行賬戶的對賬單，并現(xiàn)場觀察了對賬單的打印過程，未發(fā)現(xiàn)異常。
（4）審計項目組未對年末余額小于10萬元的銀行賬戶實施函證，這些賬戶年末余額合計小于實際執(zhí)行的重要性，審計項目組檢查了銀行對賬單原件和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，結(jié)果滿意。
（5）針對年末銀行存款余額調(diào)節(jié)表中企業(yè)已開支票銀行尚未扣款的調(diào)節(jié)項，審計項目組通過檢查相關(guān)的支票存根和記賬憑證予以確認(rèn)。
（6）審計項目組發(fā)現(xiàn)x銀行詢證函回函上的印章與以前年度的不同，甲公司管理層解釋X銀行于2014年中變更了印章樣式，并提供了X銀行的收款回單，審計項目組通過比對印章樣式，認(rèn)可了甲公司管理層的解釋。
針對上述第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進建議。

在對甲公司2016年度財務(wù)報表進行審計時，A注冊會計師負責(zé)審計貨幣資金項目。審計工作底稿中記錄了如下要點：
（1）2016年監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的對象為2015年查出庫存現(xiàn)金賬實不符的單位或部門。
（2）考慮到監(jiān)盤庫存現(xiàn)金時間是2016年12月30日下午下班時，A注冊會計師認(rèn)為沒有必要追溯調(diào)整至2016年12月31日現(xiàn)金實際庫存。
（3）監(jiān)盤時，出納員把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額，并在主管會計的監(jiān)盤下盤點保險柜內(nèi)的現(xiàn)金實存數(shù)，A注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列式盤點金額。
（4）A注冊會計師講盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，發(fā)現(xiàn)有未提現(xiàn)支票，出納員解釋說等支票款項實際從銀行劃轉(zhuǎn)后會及時記賬，目前無法處理，A注冊會計師認(rèn)為情況合理，無需作進一步檢查和記錄。
針對上述（1）至（4）項，逐項指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。

甲注冊會計師在對B公司2012年財務(wù)報表進行審計時，對B公司的銀行存款實施的審計程序中，有部分程序如下：
（1）取得2012年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表；
（2）向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函；
（3）取得開戶銀行2013年1月31日的銀行對賬單。
請問甲注冊會計師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應(yīng)檢查哪些內(nèi)容？
請問甲注冊會計師向開戶銀行詢證的作用有哪些？
請問甲注冊會計師應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函回函？目的是什么？
請問甲注冊會計師索取開戶銀行2013年1月31日銀行對賬單，可以證實2012年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的哪些內(nèi)容？