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騰達(dá)股份有限公司（以下簡稱騰達(dá)公司）系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日和所得稅匯算清繳完成日均為2014年4月30日，騰達(dá)公司已于2013年12月31日對公司賬目進(jìn)行了結(jié)賬。2014年3月31日，對會(huì)計(jì)資料審查過程中發(fā)現(xiàn)的以下會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，提請財(cái)會(huì)部門進(jìn)行處理（假定騰達(dá)公司下列業(yè)務(wù)中，除特殊說明外，銷售價(jià)格均不含增值稅稅額）：
（1）2013年10月15日，騰達(dá)公司與甲公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托甲公司銷售400臺A設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺10萬元，騰達(dá)公司按甲公司銷售每臺A設(shè)備價(jià)款的5%支付手續(xù)費(fèi)。至2013年12月31日，騰達(dá)公司累計(jì)向甲公司發(fā)出400臺A設(shè)備。每臺A設(shè)備成本為8萬元。
2013年12月31日，騰達(dá)公司收到甲公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售A設(shè)備300臺，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為510萬元。至2014年3月31日，騰達(dá)公司尚未收到銷售A設(shè)備的款項(xiàng)，按照個(gè)別認(rèn)定的方法確認(rèn)應(yīng)收賬款的5%為壞賬準(zhǔn)備。騰達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款4510
貸：主營業(yè)務(wù)收入4000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510
借：銷售費(fèi)用200
貸：應(yīng)收賬款200
借：主營業(yè)務(wù)成本3200
貸：庫存商品3200
借：資產(chǎn)減值損失215.5
貸：壞賬準(zhǔn)備215.5
（2）2013年12月1日，騰達(dá)公司與乙公司簽訂合同，以每臺20萬元的價(jià)格向乙公司銷售50臺B設(shè)備。每臺B設(shè)備成本為15萬元。同時(shí)，騰達(dá)公司與乙公司簽訂補(bǔ)充合同，約定騰達(dá)公司在2014年4月30日以每臺25萬元的價(jià)格購回該批B設(shè)備。當(dāng)日，騰達(dá)公司開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為170萬元，款項(xiàng)已收存銀行。至2013年12月31日，50臺B設(shè)備尚未發(fā)出，業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，騰達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如下。稅法關(guān)于確認(rèn)企業(yè)收入的規(guī)定是，有證據(jù)表明以銷售商品方式進(jìn)行融資不符合收入確認(rèn)條件。
借：銀行存款1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170
借：主營業(yè)務(wù)成本750
貸：庫存商品750
（3）2013年12月10日，騰達(dá)公司與黃海公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以6000萬元的價(jià)格將持有的M公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給黃海公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議需經(jīng)雙方股東大會(huì)通過后方能生效。騰達(dá)公司對M公司長期股權(quán)投資采用成本法核算，賬面余額為5400萬元，至2013年12月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)；騰達(dá)公司也未收到黃海公司支付的轉(zhuǎn)讓款。騰達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：其他應(yīng)收款6000
貸：長期股權(quán)投資5400
投資收益600
（4）2013年10月25日，騰達(dá)公司與戊公司簽定為戊公司提供勞務(wù)總額為200萬元的合同，合同規(guī)定勞務(wù)開始日戊公司支付150萬元，余款在結(jié)束時(shí)支付。2013年11月1日，騰達(dá)公司開始提供勞務(wù)并收到戊公司支付的費(fèi)用150萬元存入銀行。至2013年12月31日勞務(wù)完成50%，騰達(dá)公司已經(jīng)發(fā)生支出150萬元（以銀行存款支付），騰達(dá)公司測算由于人工成本等上漲還將發(fā)生成本80萬元，并預(yù)計(jì)戊公司不會(huì)追加合同款，如果騰達(dá)公司終止該合同將向戊公司支付補(bǔ)償款15萬元。騰達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：預(yù)收賬款150
貸：主營業(yè)務(wù)收入150
借：主營業(yè)務(wù)成本150
貸：勞務(wù)成本150
（5）2013年12月25日，騰達(dá)公司向黃海公司銷售2臺E設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，安裝工作為銷售合同的重要組成部分。2013年12月28日，騰達(dá)公司發(fā)出E設(shè)備并開出增值稅專用發(fā)票，注明的銷售價(jià)格為每臺250萬元，價(jià)款總額為500萬元，增值稅稅額為85萬元。騰達(dá)公司已收到黃海公司通過銀行支付的款項(xiàng)。E設(shè)備每臺成本為180萬元。至2013年12月31日，E設(shè)備的安裝工作尚未開始。稅法關(guān)于確認(rèn)收入的規(guī)定是：銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。騰達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款585
貸：主營業(yè)務(wù)收入500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85
借：主營業(yè)務(wù)成本360
貸：庫存商品360
（6）2014年2月8日，騰達(dá)公司已獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，應(yīng)收丁公司款項(xiàng)585萬元應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對于該應(yīng)收丁公司款項(xiàng)，由于2013年12月31日已獲知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以全額收回，已按應(yīng)收丁公司款項(xiàng)585萬元的60%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2014年2月8日，騰達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失234
貸：壞賬準(zhǔn)備234
（7）2014年2月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2013年度已交所得稅稅款的通知，2月28日收到稅務(wù)部門返還的所得稅稅款720萬元。甲公司在對外提供2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。
稅務(wù)部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為2013年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對外報(bào)出的2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
要求：對上述差錯(cuò)作出更正的會(huì)計(jì)處理分錄（不需作出以前年度損益調(diào)整科目結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配的處理）。
（答案中的金額單位用萬元表示）

甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2012年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的正確性難以做出判斷：
（1）為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對公司利潤的影響，從2012年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于2009年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為6000萬元。
2012年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。
在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價(jià)值如下：2009年12月31日為6000萬元；2010年12月31日為5600萬元；2011年12月31日為5000萬元；2012年12月31日為4500萬元。
（2）2012年5月1日，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9100萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給乙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。2012年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10000萬元（等于公允價(jià)值）。該組貸款期望可收回金額為9700萬元，過去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會(huì)低于9300萬元。甲公司在該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的公允價(jià)值為100萬元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款9100
繼續(xù)涉入資產(chǎn)—次級權(quán)益1000
貸：貸款9000
繼續(xù)涉入負(fù)債1100
（3）2012年12月26日，甲公司向乙公司銷售商品一批，售價(jià)3000萬元，增值稅稅額為510萬元，雙方約定6個(gè)月后收款。甲公司由于急需資金，于2012年12月30日將該筆應(yīng)收賬款3510萬元作價(jià)3300萬元出售給工商銀行。甲公司進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款3300
營業(yè)外支出210
貸：應(yīng)收賬款3510
該筆債權(quán)出售后，銀行如到期無法收回該筆債權(quán)，有權(quán)向甲公司追償該筆債權(quán)3510萬元。假定不考慮壞賬準(zhǔn)備計(jì)提問題。
（4）甲公司于2010年1月1日向其200名管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，這些職員從2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以每股5元購買10萬股A公司股票，從而獲益。公司估計(jì)每股期權(quán)在授予日、2010年12月31日、2011年12月31日和2012年12月31日的公允價(jià)值分別為5元、4元、3元和2.5元。至2012年12月31日，沒有管理人員離開公司，公司估計(jì)至行權(quán)日也不會(huì)有管理人員離開公司。2010年和2011年甲公司均按授予日的公允價(jià)值確認(rèn)了管理費(fèi)用和資本公積。
因每股股票期權(quán)的公允價(jià)值波動(dòng)較大，甲公司按照2011年12月31日股票期權(quán)的公允價(jià)值追溯調(diào)整了2012年1月1日留存收益和資本公積的金額，2012年度按2012年12月31日的公允價(jià)值確認(rèn)了當(dāng)期管理費(fèi)用和資本公積。
假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
本題不考慮所得稅及其他因素。
要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）

甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2012年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的正確性難以做出判斷：
（1）2011年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券12萬張，每張面值100元，票面年利率5%；同時(shí)以每股4.5元的價(jià)格購入乙公司股票1000萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至2011年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股3元。甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)性下跌，對其計(jì)提減值損失合計(jì)1800萬元。2012年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至2012年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股3.5元。假定不考慮減值后實(shí)際利率和票面利率不等對攤余成本的影響，甲公司將之前計(jì)提的減值損失680萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)680
貸：資產(chǎn)減值損失680
借：所得稅費(fèi)用170
貸：遞延所得稅資產(chǎn)170
（2）甲公司自行建造的辦公樓已于2012年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計(jì)發(fā)生工程支出2500萬元。甲公司2012年12月31日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)，確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2690萬元，其中還包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2012年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元以及日常維護(hù)支出140萬元。
甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
（3）甲公司從2012年3月1日開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)1400萬元、人工工資500萬元，以及用銀行存款支付的其他費(fèi)用100萬元，總計(jì)2000萬元，其中符合資本化條件的支出為1200萬元。2012年10月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將發(fā)生的2000萬元研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
假定形成無形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷，無殘值。
其他相關(guān)資料如下：
①假定本題涉及損益的事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交所得稅；
②甲公司適用的所得稅稅率為25%；
③不考慮其他因素的影響。
要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）

計(jì)算分析題：
信達(dá)公司2013年發(fā)生如下會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)：
（1）信達(dá)公司2011年1月1日取得的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其原價(jià)為600萬元，因取得時(shí)使用壽命不確定，信達(dá)公司將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。至2012年12月31日，該無形資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元。2013年1月1日，因該無形資產(chǎn)的使用壽命可以確定，信達(dá)公司將其作為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，無殘值，采用直線法攤銷。
（2）2013年以前信達(dá)公司根據(jù)當(dāng)時(shí)能夠得到的信息，對應(yīng)收賬款每年按其余額計(jì)提5%的壞賬準(zhǔn)備。2013年1月1日，由于掌握了新的信息，將應(yīng)收賬款的計(jì)提比例改為余額的15%。假定2012年12月31日信達(dá)公司壞賬準(zhǔn)備余額為150萬元，2013年12月31日，信達(dá)公司應(yīng)收賬款余額為5000萬元。
（3）2013年7月1日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將A生產(chǎn)線的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。A生產(chǎn)線系2011年12月購入，并于當(dāng)月投入公司車間部門用于生產(chǎn)產(chǎn)品，入賬價(jià)值為10500萬元；購入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬元。A生產(chǎn)線一直沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算2013年無形資產(chǎn)的攤銷額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（2）根據(jù)資料（2），計(jì)算2013年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（3）根據(jù)資料（3），計(jì)算A生產(chǎn)線2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）