ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）審計(jì)項(xiàng)目組要求甲公司提供其在所有開戶銀行的銀行賬戶明細(xì)清單，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)銀行賬戶明細(xì)清單中的每一開戶銀行實(shí)施函證，函證覆蓋率達(dá)到了100％。
（2）審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)甲公司應(yīng)付賬款可能存在多筆未入賬的情況，計(jì)劃對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序，因此從截止到2016年12月31日的應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇重要的詢證對(duì)象。
（3）審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)甲公司與其母公司的重大關(guān)聯(lián)方交易合同，考慮到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表帶來的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較高，因此函證了本年度與其母公司發(fā)生的每一筆應(yīng)收賬款交易金額。
（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管收到某銀行詢證函回函，但是通過對(duì)銀行的跟進(jìn)訪問，發(fā)現(xiàn)該銀行提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的函證結(jié)果與甲公司銀行賬面記錄不一致。審計(jì)項(xiàng)目組再次審核甲公司從該銀行獲得信用記錄，查看是否加蓋該銀行公章，以證實(shí)是否存在甲公司沒有記錄的貸款、擔(dān)保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項(xiàng)。審計(jì)項(xiàng)目組消除了對(duì)甲公司銀行存款、借款等事項(xiàng)存在舞弊跡象的疑慮。
（5）審計(jì)項(xiàng)目組為避免詢證函被甲公司攔截、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢證函時(shí)，在具體核實(shí)由甲公司提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，未使用甲公司的郵寄設(shè)施，而是直接在郵局投遞詢證函。
（6）審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)甲公司的丁客戶采用電子形式發(fā)函，并及時(shí)獲取洵證函回函。

甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2016年初對(duì)Y公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，Y公司2015年度的經(jīng)營形勢(shì)、管理及組織架構(gòu)與2014年度相比未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：
資料一：Y公司2015年度利潤表和2014年度利潤表中數(shù)據(jù)如下（金額單位：人民幣萬元）：

資料二：Y公司2015年度及2014年度銷售費(fèi)用明細(xì)如下（金額單位：人民幣萬元）：

 

甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2016年初對(duì)Y公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，Y公司2015年度的經(jīng)營形勢(shì)、管理及組織架構(gòu)與2014年度相比未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：
資料一：Y公司2015年度利潤表和2014年度利潤表中數(shù)據(jù)如下（金額單位：人民幣萬元）：

資料二：Y公司2015年度及2014年度銷售費(fèi)用明細(xì)如下（金額單位：人民幣萬元）：

 

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2016年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)為1800萬元。相關(guān)事項(xiàng)如下：
（1）審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財(cái)務(wù)部，審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函，將其歸入審計(jì)工作底稿。
（2）對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間、對(duì)方姓名與職位，以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名。
（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤。審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。
（4）甲公司客戶Z公司的回函確認(rèn)金額比甲公司賬面余額少150萬元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于2016年12月末銷售給2公司的一批產(chǎn)品，在2016年末尚未開具銷售發(fā)票，Z公司因此未入賬。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該解釋合理，未實(shí)施其他審計(jì)程序。
（5）實(shí)施函證的1800萬元應(yīng)收賬款余額中，審計(jì)項(xiàng)目組未收到回函的余額合計(jì)950萬元，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)此實(shí)施了替代程序：對(duì)其中的500萬元查看了期后收款憑證；對(duì)沒有期后收款記錄的450萬元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)。
（6）鑒于對(duì)60％應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷其余40％的應(yīng)收賬款余額也不存在錯(cuò)報(bào)，無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。