甲公司主要從事汽車輪胎的生產和銷售，其銷售收入主要來源于國內銷售和出口銷售。ABE會計師事務所負責甲公司2017年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負責人。
資料一：
（1）甲公司的收入確認政策為：對于國內銷售，在將產品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關產品裝船并取得裝船單時確認收入。
（2）在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。
（3）2017年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元=6．8元人民幣。
資料二：
甲公司編制的應收賬款賬齡分析表摘錄
如下：

資料三：
A注冊會計師選取4個應收賬款明細賬戶，對截至2017年12月31日的余額實施函證，并根據(jù)回函結果編制了應收賬款函證結果匯總表。有關內容摘錄如下：

審計說明：
（1）回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在2017年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于2018年1月4日實際收到該筆款項，并記入2018年應收賬款明細賬中。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。

（2）回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于甲公司在2017年12月31日向8公司發(fā)出一批產品（合同價款3000萬元），同時確認了應收賬款3000萬元及相應的銷售收入。B公司于2018年1月5日收到這批產品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。
（3）回函由C公司直接傳真至本所?；睾瘺]有差異，無需實施進一步的審計程序。
（4）未收到回函，執(zhí)行替代測試程序：從應收賬款借方發(fā)生額選取樣本。檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實施進一步的審計程序。

甲公司主要從事汽車輪胎的生產和銷售，其銷售收入主要來源于國內銷售和出口銷售。ABE會計師事務所負責甲公司2017年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負責人。
資料一：
（1）甲公司的收入確認政策為：對于國內銷售，在將產品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關產品裝船并取得裝船單時確認收入。
（2）在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。
（3）2017年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元=6．8元人民幣。
資料二：
甲公司編制的應收賬款賬齡分析表摘錄
如下：

資料三：
A注冊會計師選取4個應收賬款明細賬戶，對截至2017年12月31日的余額實施函證，并根據(jù)回函結果編制了應收賬款函證結果匯總表。有關內容摘錄如下：

審計說明：
（1）回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在2017年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于2018年1月4日實際收到該筆款項，并記入2018年應收賬款明細賬中。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。

（2）回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于甲公司在2017年12月31日向8公司發(fā)出一批產品（合同價款3000萬元），同時確認了應收賬款3000萬元及相應的銷售收入。B公司于2018年1月5日收到這批產品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。
（3）回函由C公司直接傳真至本所?；睾瘺]有差異，無需實施進一步的審計程序。
（4）未收到回函，執(zhí)行替代測試程序：從應收賬款借方發(fā)生額選取樣本。檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實施進一步的審計程序。

ABC會計師事務所接受委托，審計Y公司2017年度的財務報表。A注冊會計師了解和測試了與應收賬款相關的內部控制，并將重大錯報風險評估為高水平。A注冊會計師取得2017年12月31日的應收賬款明細表，并于2017年1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。
A注冊會計師將與函證結果相關的重要異常情況匯總于下表：

A注冊會計師是X公司2017年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在審計過程中，需要實施函證程序，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。具體審計計劃的相關內容摘錄如下：
（1）擬通過實施函證程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實應收賬款的存在認定、營業(yè)收入的發(fā)生認定和營業(yè)成本的準確性認定。
（2）函證截止日為2017年12月15日。項目組擬在此日期前向X公司的客戶發(fā)出詢證函，要求客戶在發(fā)現(xiàn)與X公司年末應收賬款余額不一致的情況下及時回函說明。
（3）如果部分債務人直接向X公司回函，只要x公司在沒有拆封的情況下直接轉交項目組，就不必要求債務人直接向事務所回函。
（4）為提高不可預見性以應對關聯(lián)方交易的特別風險，在向關聯(lián)方函證時，直接以會計師事務所的名義寄發(fā)積極式詢證函。
（5）甲客戶回函不承認截至2017年12月31日積欠X公司100貸款的記載但承認2017年10月15日已收到X公司的80噸Y產品，信中附有包括“3個月內可以無條件退貨”的補充銷售協(xié)議。因X公司已于2018年1月20日收到貨款，注冊會計師認為該筆應收賬款不存在錯報。
（6）寄發(fā)給欠款金額最大的乙公司的積極式詢證函直到審計報告日沒有收到復函，擬按審計范圍受限對財務報表發(fā)表保留意見。

A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。甲公司2011年12月31日應收賬款余額為3000萬元。A注冊會計師認為應收賬款存在重大錯報風險，決定選取金額較大以及風險較高的應收賬款明細賬戶實施函證程序，選取的應收賬款明細賬戶余額合計為1800萬元。相關事項如下：
（1）審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至會計師事務所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財務部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。
（2）對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內容與時間、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。
（3）審計項目組成員根據(jù)甲公司財務人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應收賬款余額，并收到了電子郵件回復。Y公司確認余額準確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。
（4）甲公司客戶Z公司的回函確認金額比甲公司賬面余額少150萬元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于2011年12月末銷售給Z公司的一批產品，在2011年末尚未開具銷售發(fā)票，Z公司因此未入賬。A注冊會計師認為該解釋合理，未實施其他審計程序。
（5）實施函證的1800萬元應收賬款余額中，審計項目組未收到回函的余額合計950萬元，審計項目組對此實施了替代程序：對其中的500萬元查看了期后收款憑證：對沒有期后收款記錄的450萬元，檢查了與這些余額相關的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項。
（6）鑒于對60％應收賬款余額實施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯報，A注冊會計師推斷其余40％的應收賬款余額也不存在錯報，無須實施進一步審計程序。